一、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策
(一)小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條及其實(shí)施條例第九十二條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號)、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號)等文件規(guī)定，2014年度，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(二)小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號，下稱“75號文”)的規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
二、小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
年度應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。
從2015年1月1日起，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計(jì)算公式為：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
三、非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
四、如何辦理稅收優(yōu)惠備案
符合條件的小型微利企業(yè)，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但應(yīng)在填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，將企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)以及享受優(yōu)惠情況等信息填入相應(yīng)的報(bào)表中。
年度匯算清繳后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將核實(shí)企業(yè)是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件的，應(yīng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
五、小型微利企業(yè)所得季度預(yù)繳申報(bào)相關(guān)規(guī)定
(一)小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠
(下述“10萬元”的標(biāo)準(zhǔn)適用于2014年度，從2015年至2017年，該標(biāo)準(zhǔn)提高到20萬元。)
1、查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策;本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
2、定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。
定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。
3、本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。
4、企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。
小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
(二)小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠
小型微利企業(yè)季度申報(bào)可以享受“75號文”規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策，同時(shí)應(yīng)將其享受優(yōu)惠政策的情況填入《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。
六、如何填報(bào)2014年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表
2015年1月1日起，新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類，2014年版》開始使用，請按以下方法進(jìn)行填報(bào)。
(一)小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠
1、如果“10萬<年應(yīng)納稅所得額≤30萬”，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額與5%的乘積，填報(bào)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類，2014年版》的附表“減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表”(A107040)的第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。
2、如果“0<年應(yīng)納稅所得額≤10萬元”，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額與15%的乘積，填報(bào)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類，2014年版》的附表“減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表”(A107040)的第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。
(二)小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠
小型微利企業(yè)將其享受“75號文”規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的情況填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類，2014年版》的附表“固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表”(A105081)中。
