案例：冀華水泥廠為增值稅一般納稅人，該企業(yè)自備運(yùn)輸車隊(duì)，在銷售水泥的同時(shí)，為房地產(chǎn)及建筑業(yè)大客戶免費(fèi)提供送貨上門服務(wù)，當(dāng)期銷售水泥取得銷售收入11700萬元(含稅)，自備運(yùn)輸車隊(duì)送貨上門服務(wù)發(fā)生運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)費(fèi)用均為500萬元。
籌劃：如果按照該案例的方案，提供的免費(fèi)運(yùn)輸服務(wù)，需要視同銷售計(jì)算繳納增值稅。但如果將合同修改為運(yùn)輸及裝卸搬運(yùn)費(fèi)向客戶單獨(dú)收費(fèi)，比如銷售水泥價(jià)款為9360萬元(含稅)，運(yùn)輸費(fèi)價(jià)款為1110萬元(含稅)，裝卸搬運(yùn)價(jià)款為1230萬元(含稅)，合計(jì)11700萬元(含稅)。這樣，該企業(yè)當(dāng)期銷售貨物銷項(xiàng)稅額為9360÷(1+17%)×17%=1360(萬元)，運(yùn)輸業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額為1110÷(1+11%)×11%=110(萬元)，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額為1230÷(1+6%)×6%=69.62(萬元)。上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額合計(jì)1360+110+69.62=1539.62(萬元)。這樣避免了額外按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算運(yùn)輸、搬運(yùn)裝卸業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。
分析：
1、在視同銷售計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)的增值稅時(shí)，是在11700元售價(jià)之外另行按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，還是從11700萬元里面劃分出一部分價(jià)款作為運(yùn)輸裝卸費(fèi)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際做法不完全一樣。當(dāng)然，在合同里約定各部分價(jià)款，可以鎖定銷項(xiàng)稅額，減少稅負(fù)不確定的風(fēng)險(xiǎn)。
2、在下游企業(yè)(建筑及房地產(chǎn)企業(yè))繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下，這個(gè)案例可能會(huì)是成功的。銷售企業(yè)減少了風(fēng)險(xiǎn)，或者說減少了稅負(fù)，而采購(gòu)方支付的總價(jià)不變，采購(gòu)方成本不變。將來建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅之后，這兩個(gè)方案對(duì)下游企業(yè)(建筑及房地產(chǎn)企業(yè))稅負(fù)和成本影響是不一樣的，對(duì)賣方有利的方案，對(duì)買方不見得有利。
一個(gè)好的籌劃方案，應(yīng)該是在遵從國(guó)家稅法的前提下，對(duì)購(gòu)銷雙方都有利的一個(gè)方案。實(shí)際工作中，要避免靠違反稅法冒險(xiǎn)“火中取栗”，也要考慮合作伙伴的商業(yè)利益。增值稅制下，對(duì)于大部分業(yè)務(wù)，能做到不多繳稅，就已經(jīng)算是成功的了。
