一、個體工商戶的民法屬性
個體工商戶，是指有能力的公民，依照法律規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營活動的一種經(jīng)濟主體。個體工商戶是我國特有的一種公民參與生產(chǎn)經(jīng)營活動的形式，也是個體參與市場經(jīng)濟活動的一種法律形式。我國公民從事經(jīng)營活動，應當進行登記，個體工商戶是其中的一種形式，也是最簡單的一種形式。個體工商戶在法律上屬于自然人屬性，在法律責任承擔上，它與開辦它的經(jīng)營者視為一體，個體工商戶經(jīng)營者變更的，應當注銷由新的經(jīng)營者重新申請辦理，但個體工商戶以戶的名義獨立進行民事活動。雖然如此，個體工商戶與自然人的區(qū)別也是很明顯的，根據(jù)《民法通則》、《個體工商戶條例》、《民事訴訟法司法解釋》的有關規(guī)定，個體工商戶與一般自然人的特殊性體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，個體工商戶依法核準登記，只有經(jīng)過核準登記才具備從事工商業(yè)經(jīng)營的資格，自然人需經(jīng)過工商注冊登記為個體工商戶等經(jīng)營主體才能進行工商業(yè)經(jīng)營。在稅務上，個人只有登記成為個體工商戶才能領取發(fā)票，并向他人開具發(fā)票。
第二，個體工商戶必須在依法核準登記的范圍內(nèi)，享有從事個體工商業(yè)經(jīng)營的民事權利能力和民事行為能力。個體工商戶的正當經(jīng)營活動和合法權益受法律保護，對其經(jīng)營的資產(chǎn)，個體工商戶享有所有權。
第三，個體工商戶對外以戶的名義獨立進行民事活動，并可擁有自己的字號。個體工商戶的經(jīng)營者和字號為個體工商戶經(jīng)營者依法律規(guī)定取得的身份和稱謂，其中字號作為個體工商戶以市場經(jīng)營主體及其營業(yè)的主要標志，因而也是確定個體工商戶的訴訟主體地位和承擔法律責任的重要依據(jù)。當然，為全面保護當事人的合法權益，在以營業(yè)執(zhí)照上登記的字號為當事人的同時，還應當注明經(jīng)營者的基本信息。
總之，自然人進行經(jīng)營活動應當進行登記，個體工商戶是自然人進行個體經(jīng)營的登記形式，個體工商戶獨立以戶的名義進行民事活動，但其責任由其經(jīng)營者承擔。
二、個體工商戶工商注銷及稅務注銷
根據(jù)《個體工商戶條例》第十二條“個體工商戶不再從事經(jīng)營活動的，應當?shù)降怯洐C關辦理注銷登記?！?
個體工商戶注銷是不需要清算的，注銷程序較為簡單，根據(jù)《個體工商戶登記管理辦法》第十六條“申請個體工商戶注銷登記，應當提交下列文件：（一）申請人簽署的個體工商戶注銷登記申請書；（二）個體工商戶營業(yè)執(zhí)照正本及所有副本；（三）國家工商行政管理總局規(guī)定提交的其他文件?！?
注銷個體工商戶前應到國稅部門和地稅部門注銷稅務登記，國稅規(guī)定（如河北省國稅）發(fā)生下列情形的，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記：
（1）因發(fā)生破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的。
（2）按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記，但經(jīng)有關機關批準或者宣告終止的。
（3）被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的。
（4）因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的。
國家稅務局注銷稅務登記需要提供如下資料：《注銷稅務登記申請審批表》、稅務登記證件和其他稅務證件、《發(fā)票領用簿》及未驗舊、未使用的發(fā)票、工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷的，應提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定原件及復印件、使用增值稅稅控系統(tǒng)的增值稅納稅人應提供金稅盤、稅控盤和報稅盤，或者提供金稅卡和IC卡、其他按規(guī)定應收繳的設備。
地方稅務局對個體工商戶注銷要求更為簡單。
三、稅法上對個體工商戶注銷的規(guī)定
稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件對個體工商戶注銷規(guī)定較少，需要從相應文件分析。
（一）個體工商戶注銷時涉及的土地、房屋過戶應當納增值稅
個體工商戶增值稅納稅身份分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，我們以一般納稅人為例進行分析更易說明白。
1、經(jīng)營者與其登記的個體工商戶不是一個納稅主體
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條第三款“個人，是指個體工商戶和其他個人?！逼渌麄€人是指農(nóng)村承包經(jīng)營戶、自然人等。個人一經(jīng)登記，就形成兩個納稅主體，即登記為個體工商戶的納稅主體和未登記的經(jīng)營者個人，如果發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務，個體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)與經(jīng)營者轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)是分開的。比如張三成立一個A個體工商戶，A有一臺電視機（原值15000元，已提完折舊，現(xiàn)公允價值10000元）需要出售，A就需要按增值稅一般納稅人出售存貨或出售舊的固定資產(chǎn)的辦法繳納增值稅。同時，張三家中也有一臺電視機（假設價值與前述電視機一樣）需要出售，這時，張三是《增值稅暫行條例》中的其他個人，出售電視機的行為按其他個人身份納稅。這時，作為個體工商戶的A與作為經(jīng)營者的張三銷售了兩臺電視機，納稅方式不一樣，在增值稅上進行了嚴格區(qū)分。因此，在增值稅納稅上，個人與他經(jīng)營的個體工商戶是兩個不同的納稅主體，分別適用不同的納稅方法。
2、個體工商戶購進資產(chǎn)時已抵扣進項稅，處置資產(chǎn)時需要將增值稅納稅鏈條彌補完整
根據(jù)增值稅一般計稅方法的原理，一般納稅人個體工商戶購入土地、房產(chǎn)時是抵扣了增值稅的，在注銷時將資產(chǎn)過戶到個人，或者是做應進項稅額轉(zhuǎn)出，或者是應做銷售納增值稅，否則，增值稅鏈條仍然處于生產(chǎn)經(jīng)營過程中。進項稅轉(zhuǎn)出是指將貨物用于不得抵扣的項目或行為，來看一看《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施
（將資產(chǎn)過戶到個人是個人消費嗎？顯然不是，房產(chǎn)、土地不屬于消費品，其資產(chǎn)實物形態(tài)仍然存在。）
再來看看不納增值稅的情形：
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（二）不征收增值稅項目。
1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。
2.存款利息。
3.被保險人獲得的保險賠付。
4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。
5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓行為。
在注銷時將房產(chǎn)、土地過戶到經(jīng)營者也不符合不征稅的條件，免稅文件中也沒有本情形。
來看看視同銷售，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
前邊已分析，個體工商戶與其經(jīng)營者是兩個不同的納稅主體，不是一個納稅主體，因此，個體工商戶向經(jīng)營者轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)也是向其他個人轉(zhuǎn)讓，是退出市場流通進入個人消費環(huán)節(jié)的一項活動，資產(chǎn)由經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橄M性資產(chǎn)，資產(chǎn)屬性發(fā)生了質(zhì)的變化，因此，應當視同銷售。
總之，除用于公益事業(yè)外，購進時已抵扣進項稅的資產(chǎn)，在處置時需要納增值稅，否則不符合規(guī)定，也容易形成避稅港灣。
（二）個體工商戶注銷時涉及的土地、房屋過戶應當計算納個人所得稅
1、在《個人所得稅法》上，個體工商戶與其經(jīng)營者也是不同的納稅主體。
個人所得稅上，個體工商戶所納的個人所得稅在“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”科目中計算繳納，自然人的個人所得稅在其他稅目中直接繳納。
比如前述轉(zhuǎn)讓電視機的例子中，A個體工商戶轉(zhuǎn)讓的電視機要計入其他業(yè)務收入或主營業(yè)務收入，然后計算出“生產(chǎn)經(jīng)營所得”個人所得稅，而張三轉(zhuǎn)讓電視機則需要在“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”中納稅。
在金三系統(tǒng)中，個體工商戶與其經(jīng)營者的個人所得稅也要以不同身份登錄。
總之，在個人所得稅上個體工商戶與其經(jīng)營者是兩個不同的納稅主體。
2、個體工商戶與其經(jīng)營者轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)不按一個稅目納稅
根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第八條“個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入?！奔磦€體工商戶轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)計入“生產(chǎn)經(jīng)營所得”科目中“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”子稅目，轉(zhuǎn)讓存貨計入“銷售貨物收入”稅目。而自然人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)均計入《個人所得稅法》“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”中，兩種轉(zhuǎn)讓的計算方式不一樣。個體工商戶的收入扣除成本費用后計入應納稅所得額，按5級超額累進稅率納稅，按年匯算清繳。自然人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
仍然按上例，如果該電視機由個體工商戶銷售，計入應納稅所得額中的金額為5000元，如果由張三轉(zhuǎn)讓則應納稅所得額為0元，因為10000-15000=-5000元，所得額為負數(shù)，不用繳納。
3、兩個主體之間無償移轉(zhuǎn)資產(chǎn)應視同銷售
《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第三十九條“個體工商戶資產(chǎn)的稅務處理，參照企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行?！眹叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函[2008]828號對企業(yè)處置資產(chǎn)分為內(nèi)部處置和外部處置，企業(yè)內(nèi)部用于生產(chǎn)經(jīng)營的各種用途均是內(nèi)部處置，內(nèi)部處置不納企業(yè)所得稅，對外部處置，包括轉(zhuǎn)讓給股東、職工等均要納企業(yè)所得稅。從上述文件看，在個體工商戶與其經(jīng)營者之間轉(zhuǎn)移財產(chǎn)需要視同銷售，繳納個人所得稅。
4、如果不納稅會將資產(chǎn)的計稅基礎割斷
《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第四十一條“個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在注銷工商登記或者向政府有關部門辦理注銷前向主管稅務機關結清有關納稅事宜?！苯Y清納稅事宜包括結清經(jīng)營過程中的納稅事宜，也包括注銷過程中的納稅事宜，結清納稅事宜是一個延續(xù)計稅基礎的事項，如果不能延續(xù)計稅基礎，就會讓受讓資產(chǎn)的計稅基礎阻斷，為之后的交易產(chǎn)生不利影響。個體工商戶注銷時將該實物資產(chǎn)只有進行了視同銷售，其經(jīng)營者才可以取得新的納稅基礎的證明文件，才能從“生產(chǎn)經(jīng)營所得”下“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”轉(zhuǎn)為個人“財稅轉(zhuǎn)讓所得”。
總之，因個人所得稅對個體工商戶與經(jīng)營者分別確定納稅主體，且不同納稅主體征稅稅目不同，因此，個體工商戶將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給經(jīng)營者需要納個人所得稅。
（三）個體工商戶注銷所涉及的土地增值稅、契稅
1、個體工商戶的房屋、土地注銷時過戶到經(jīng)營者，應不納土地增值稅
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！弊N是一種非經(jīng)營行為，個體工商戶的注銷更是一種無償?shù)姆寝D(zhuǎn)讓行為，法律主體上沒有變化，而且土地增值稅沒有相應的視同銷售制度，因此，注銷時變更為經(jīng)營者的行為不納增值稅。
2、個體工商戶的房屋、土地注銷時過戶到經(jīng)營者，經(jīng)營者應不納契稅
民商法上，個體工商戶與其經(jīng)營者是一個獨立承擔責任的法律主體，但在增值稅、個人所得稅上其進行了區(qū)分，分為兩個納稅主體，在契稅上未進行區(qū)分，仍是一個納稅主體。從經(jīng)營者角度考慮，個體工商戶受讓房屋、土地時已經(jīng)繳納了一次契稅，而注銷時的變更主體也不是轉(zhuǎn)讓，因此，經(jīng)營者不應再納契稅。
