按照行規(guī)，汽車(chē)金融企業(yè)往往根據(jù)與消費(fèi)者簽訂的購(gòu)車(chē)貸款協(xié)議分期確認(rèn)收入。但是，汽車(chē)金融企業(yè)取得的貼息收入來(lái)源于汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商（4S店）或承銷(xiāo)商（汽車(chē)銷(xiāo)售公司），并且是一次性取得的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定一次性確認(rèn)收入。
“ 據(jù)我所知，我們整個(gè)行業(yè)都是這樣做稅務(wù)處理的??！”
面對(duì)稽查人員，某大型汽車(chē)金融企業(yè)（以下代稱(chēng)A公司）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人滿(mǎn)臉錯(cuò)愕，不明白為什么延續(xù)了幾年的“行規(guī)”在接受稅務(wù)檢查時(shí)突然就行不通了。近日，北京市國(guó)稅局第二稽查局查補(bǔ)A公司稅款上億元的事實(shí)說(shuō)明：錯(cuò)把行規(guī)當(dāng)稅法，稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很高。
據(jù)介紹，在接到檢查任務(wù)后，第二稽查局迅速成立專(zhuān)項(xiàng)檢查團(tuán)隊(duì)。在前期第三方信息分析小組的資料中，檢查組發(fā)現(xiàn)了一個(gè)現(xiàn)象，那就是汽車(chē)4S店在銷(xiāo)售高峰期常常有這樣的廣告出現(xiàn)——“低利率”或者“零利率”貸款購(gòu)車(chē)。檢查人員非常疑惑：為什么4S店甘愿低息甚至零息賣(mài)車(chē)？哪個(gè)機(jī)構(gòu)為消費(fèi)者提供的貸款？?jī)?yōu)惠部分的貸款利息賬務(wù)上又是如何處理的？經(jīng)過(guò)了解，廣告中的貸款購(gòu)車(chē)，其貸款來(lái)源只有一個(gè)，就是4S店的上游企業(yè)——A公司。 消費(fèi)者之所以能夠享受低利率（零利率）優(yōu)惠，是因?yàn)榕浜掀?chē)促銷(xiāo)活動(dòng)，A公司會(huì)與經(jīng)銷(xiāo)商（4S店）或承銷(xiāo)商（汽車(chē)銷(xiāo)售公司）達(dá)成貼息協(xié)議，約定因促銷(xiāo)活動(dòng)造成的A公司少向貸款客戶(hù)收取的利息，由經(jīng)銷(xiāo)商或承銷(xiāo)商貼息。所以，按照補(bǔ)貼利息來(lái)源不同，貼息可分為兩種形式：
1是經(jīng)銷(xiāo)商（4S店）貼息
2是承銷(xiāo)商貼息。貼息使貸款客戶(hù)得到實(shí)惠，擁有低息貸款。
檢查組發(fā)現(xiàn)，A公司與經(jīng)銷(xiāo)商（或承銷(xiāo)商）簽訂的貼息協(xié)議中約定，A公司根據(jù)貼息活動(dòng)的開(kāi)展情況，按當(dāng)月發(fā)生購(gòu)車(chē)貸款合同的全部貼息額給經(jīng)銷(xiāo)商（或承銷(xiāo)商）開(kāi)具貼息發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容為“某月貼息”；與此同時(shí)，在經(jīng)銷(xiāo)商（或承銷(xiāo)商）收到A公司發(fā)來(lái)的貼息明細(xì)表和貼息發(fā)票后，經(jīng)銷(xiāo)商（或承銷(xiāo)商）將當(dāng)期購(gòu)車(chē)貸款合同的全部貼息金額匯入到A公司的指定賬戶(hù)。對(duì)于一次性取得并已開(kāi)具發(fā)票的貼息收入，A公司確認(rèn)為遞延收益，并在與消費(fèi)者簽訂的貸款合同有效期內(nèi)分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。
企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，其中就包括利息收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，這里所稱(chēng)的利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)以上規(guī)定，A公司取得的貼息款，其實(shí)質(zhì)應(yīng)屬利息收入，那么A公司就應(yīng)該按照與承銷(xiāo)商或經(jīng)銷(xiāo)商合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)利息收入，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
針對(duì)上述情況，A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)其交易流程與實(shí)質(zhì)表示認(rèn)可，但對(duì)于檢查組提出的補(bǔ)繳企業(yè)所得稅問(wèn)題提出了強(qiáng)烈的反對(duì)意見(jiàn)。A公司認(rèn)為，其對(duì)貼息收入所采取的賬務(wù)處理是當(dāng)前汽車(chē)金融企業(yè)的“行規(guī)”，且沒(méi)有任何稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這一處理提出異議。
為了進(jìn)一步夯實(shí)上述檢查成果，檢查組對(duì)與A公司簽訂貸款貼息協(xié)議的承銷(xiāo)商（甲4S店）和經(jīng)銷(xiāo)商（乙汽車(chē)銷(xiāo)售公司）分別作了調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，甲、乙兩家公司分別將向A公司支付的貼息支出一次性計(jì)入了銷(xiāo)售費(fèi)用。這就證明，取得利息收入的A公司是一次性取得收入的，并不是分期取得收入，應(yīng)依法按照一次性取得收入作出稅務(wù)處理。在企業(yè)年度匯算清繳中，甲乙兩家公司憑A公司開(kāi)具的發(fā)票全部在當(dāng)年稅前列支，沒(méi)有納稅調(diào)整。這樣，甲、乙兩家公司的稅務(wù)處理成為支撐檢查組初步結(jié)論的重要補(bǔ)充證據(jù)。在稅法的詳細(xì)規(guī)定和檢查組對(duì)整個(gè)交易過(guò)程的細(xì)致剖析下，A公司終于認(rèn)可了檢查組的結(jié)論，承認(rèn)了其在貼息問(wèn)題上的稅務(wù)處理有悖現(xiàn)行企業(yè)所得稅法。
最終，檢查組認(rèn)定，A公司取得的貼息款為利息收入，應(yīng)按照貼息貸款合同中約定的付款時(shí)間確認(rèn)本企業(yè)的利息收入，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。A公司應(yīng)分別補(bǔ)繳近4年企業(yè)所得稅2.12億元。至此，A公司與經(jīng)銷(xiāo)商（或承銷(xiāo)商）及消費(fèi)者三方因優(yōu)惠貸款利率購(gòu)車(chē)而產(chǎn)生的貼息問(wèn)題塵埃落定。但是，檢查人員并沒(méi)有就此略過(guò)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人口中的那句“行規(guī)”，決定對(duì)所謂的“行規(guī)”一探究竟。經(jīng)批準(zhǔn)，檢查組迅速對(duì)B、C兩家汽車(chē)金融公司開(kāi)展檢查。檢查組駕輕就熟，直奔主題，果然如A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所說(shuō)的那樣，這是一個(gè)“行規(guī)”。通過(guò)延伸檢查，B、C兩家汽車(chē)金融公司存在與A公司同樣的錯(cuò)誤，分別補(bǔ)稅2.37億元和4.26億元。
