為確保我省資源稅改革順利推進(jìn)，廣東省人民政府出臺(tái)了《廣東省人民政府關(guān)于實(shí)施資源稅改革的通知》（粵府〔2016〕67號(hào)），要求在已實(shí)施的原油、天然氣、稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革基礎(chǔ)上，對(duì)尚未實(shí)行從價(jià)計(jì)征的資源品目，全面推開(kāi)清費(fèi)立稅改革，對(duì)所有適宜從價(jià)計(jì)征的品目全部改為從價(jià)計(jì)征，適當(dāng)增設(shè)促進(jìn)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策，逐步擴(kuò)大資源稅征稅范圍。
問(wèn)：資源稅全面改革的原則是什么？
答：主要遵循的原則有四點(diǎn)：一是清費(fèi)立稅。著力解決當(dāng)前存在的稅費(fèi)重疊、功能交叉問(wèn)題，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等收費(fèi)基金適當(dāng)并入資源稅，取締違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項(xiàng)收費(fèi)基金，進(jìn)一步理順稅費(fèi)關(guān)系。二是從價(jià)計(jì)征、合理負(fù)擔(dān)。兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況和承受能力，借鑒煤炭等資源稅費(fèi)改革經(jīng)驗(yàn)，合理確定資源稅計(jì)稅依據(jù)和稅率水平，全面構(gòu)建從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的計(jì)征方式，增強(qiáng)稅收彈性，總體上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。三是適度分權(quán)。結(jié)合我國(guó)資源分布不均衡、地域差異較大等情況，在不影響全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。四是循序漸進(jìn)。在煤炭、原油、天然氣等實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革基礎(chǔ)上，對(duì)其他礦產(chǎn)資源全面實(shí)施改革。積極創(chuàng)造條件，逐步對(duì)水、森林、草場(chǎng)、灘涂等自然資源開(kāi)征資源稅。
問(wèn)：為什么說(shuō)全面構(gòu)建從價(jià)計(jì)征機(jī)制是本次改革的核心？
答：如果資源稅仍然維持原來(lái)的從量定額征稅方法，企業(yè)稅負(fù)則無(wú)法隨市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而及時(shí)變化，尤其是當(dāng)市場(chǎng)不景氣時(shí)稅負(fù)無(wú)法隨著礦價(jià)的下降而自動(dòng)下降，因此，從量定額征收的方法越來(lái)越不適應(yīng)目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。全面構(gòu)建從價(jià)計(jì)征機(jī)制是本次資源稅改革的核心，從價(jià)計(jì)征相對(duì)于從量定額征收而言，具有“自動(dòng)穩(wěn)定器”的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。
以原油為例，實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革時(shí)適逢經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)、能源價(jià)格上漲期，2011年國(guó)際油價(jià)（倫敦布倫特原油平均價(jià)格）增幅達(dá)到40.20%，從價(jià)計(jì)征方式也帶動(dòng)原油資源稅收入實(shí)現(xiàn)明顯增長(zhǎng)。2012年全國(guó)油氣資源稅收入352.1億元，同比增加186億元，增幅約為1.12倍。2015年，原油價(jià)格持續(xù)大幅下跌，倫敦布倫特原油平均價(jià)格降幅約為47%，受此影響，我國(guó)油氣資源稅大幅下降，原油資源稅收入220億元，同比減少143億元，降幅達(dá)39%。從價(jià)計(jì)征構(gòu)建了稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，既有利于促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)、保障資源產(chǎn)地財(cái)政利益，又能自動(dòng)反映資源市場(chǎng)價(jià)格的變化、保護(hù)采礦企業(yè)的合法利益，因而為征納雙方和世界各國(guó)所青睞，也代表了當(dāng)代資源稅費(fèi)制度改革的方向。
問(wèn)：此次資源稅改革涉及我省的資源品目有哪些？
答：從價(jià)計(jì)征的資源品目：鐵礦、金礦、銅礦、鉛鋅礦、錫礦、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、井礦鹽、海鹽、石英砂、銻礦、長(zhǎng)石、白云石、硅灰石、耐火粘土、重晶石、錳礦石、珍珠巖、花崗巖、大理石、銀礦、膨潤(rùn)土。
從量計(jì)征的資源品目：粘土、砂石（包括河沙、海沙和其他建筑用砂石）、礦泉水、地下熱水。
問(wèn)：改革后為什么還要對(duì)少部分資源產(chǎn)品實(shí)施從量計(jì)征辦法？
答：從已實(shí)施的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革情況看，將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，有利于建立有效的稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，因此，原則上應(yīng)對(duì)資源產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征。但考慮到粘土、砂石、礦泉水、地下熱水少部分資源產(chǎn)品存在經(jīng)營(yíng)分散、現(xiàn)金交易多且難以控管的特殊性，為便于稅收征管，對(duì)這些資源品目仍實(shí)施從量定額計(jì)征辦法。
問(wèn)：為什么對(duì)礦泉水、地下熱水征收資源稅？
答：水氣礦產(chǎn)包括礦泉水、地下熱水、二氧化碳?xì)獾?。根?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第63號(hào)），礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，不屬于水資源稅在河北省改革試點(diǎn)的范圍。按照《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2016〕53號(hào)）要求，由省級(jí)人民政府確定計(jì)征方式。我省確定的礦泉水、地下熱水稅率分別為3元/立方米、1元/立方米。
問(wèn)：本次改革中企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些？
答：為鼓勵(lì)保護(hù)資源，促進(jìn)資源的綜合利用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，此次改革對(duì)開(kāi)采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予了稅收優(yōu)惠。具體規(guī)定了以下4項(xiàng)優(yōu)惠政策：
一是對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。充填開(kāi)采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開(kāi)采方法。
二是對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。衰竭期礦山是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過(guò)5年的礦山，以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。
三是為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，本次對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅。具體來(lái)講，納稅人開(kāi)采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開(kāi)核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅；沒(méi)有分開(kāi)核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
四是為鼓勵(lì)資源綜合利用，對(duì)利用廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品免稅。
問(wèn)：這次資源稅改革怎樣給企業(yè)減負(fù)？
答：改革前資源稅費(fèi)重疊，一些地區(qū)存在擅自收費(fèi)現(xiàn)象，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。此次改革將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對(duì)礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)基金項(xiàng)目。對(duì)涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金進(jìn)行全面清理，凡不符合國(guó)家規(guī)定、地方越權(quán)出臺(tái)的收費(fèi)基金項(xiàng)目要一律取消。對(duì)確需保留的依法合規(guī)收費(fèi)基金項(xiàng)目，要嚴(yán)格按規(guī)定的征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，切實(shí)規(guī)范征收行為。從源頭上堵住亂收費(fèi)的口子，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，是企業(yè)的一項(xiàng)利好政策。
問(wèn)：從價(jià)計(jì)征資源稅稅款如何計(jì)算？
答：（一）以精礦為征稅對(duì)象：
1.如果納稅人銷售精礦，則資源稅應(yīng)納稅額=精礦銷售額×稅率；
2.如果銷售原礦，在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，要用換算比將原礦銷售額換算為精礦銷售額后，再計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額，即
精礦銷售額=原礦銷售額×換算比；
資源稅應(yīng)納稅額=精礦銷售額×稅率；
3.如果納稅人既銷售精礦又銷售原礦，則在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，需先用換算比將原礦銷售額換算為精礦銷售額，用精礦銷售額總和計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額+原礦部分銷售額×換算比）×稅率；
（二）以原礦為征稅對(duì)象：
1.如果納稅人銷售原礦，則
資源稅應(yīng)納稅額=原礦銷售額×稅率；
2.如果銷售精礦，在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，要用折算率將精礦銷售額折算為原礦銷售額，即
原礦銷售額=精礦銷售額×折算率；
資源稅應(yīng)納稅額=原礦銷售額×稅率；
3.如果納稅人既銷售精礦又銷售原礦，則在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，需先用折算率將精礦銷售額折算為原礦銷售額，用原礦銷售額總和計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。
資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額×折算率+原礦部分銷售額）×稅率；
金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。征稅對(duì)象的確定詳見(jiàn)廣東省人民政府印發(fā)的《廣東省人民政府關(guān)于實(shí)施資源稅改革的通知》（粵府〔2016〕67號(hào)）。
問(wèn)：改革對(duì)資源稅納稅環(huán)節(jié)有哪些調(diào)整，有何考慮？
答：與原資源稅規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)比較，此本次改革對(duì)多數(shù)礦產(chǎn)品是將原來(lái)征稅范圍中用于洗選加工的自采原礦調(diào)整為以未稅原礦經(jīng)洗選加工的精礦（金錠），相應(yīng)將納稅環(huán)節(jié)后移至精礦（金錠）的銷售或自用環(huán)節(jié)。后移原礦加工精礦的納稅環(huán)節(jié)，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，有利于促進(jìn)礦產(chǎn)品的洗選加工，有利于改善環(huán)境和生態(tài)。以鐵礦為例，改革后在以下7種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，有6種環(huán)節(jié)均需繳納資源稅：
1.將自采鐵原礦對(duì)外銷售，在銷售環(huán)節(jié)將鐵原礦換算為鐵精礦納稅；
2.以自采鐵原礦移送加工鐵精礦，唯此環(huán)節(jié)不繳納資源稅；
3.自采原礦加工精礦后對(duì)外銷售，在鐵精礦銷售時(shí)繳稅；
4.以自采原礦移送自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售原礦納稅；
5.以自采原礦加工的鐵精礦自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅；
6.以自采原礦用于投資、以物易物等，在移送環(huán)節(jié)視同銷售鐵原礦納稅；
7.以自采原礦加工的精礦用于投資、分配、以物易物等，在鐵精礦移送環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅。
需要說(shuō)明的是，后移納稅環(huán)節(jié)，資源稅納稅地點(diǎn)仍未變更，仍在礦產(chǎn)資源的開(kāi)采地和鹽的生產(chǎn)地。后移納稅環(huán)節(jié)，對(duì)礦產(chǎn)品和鹽的征稅范圍既沒(méi)有擴(kuò)大，也沒(méi)有縮小，只是調(diào)整了征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)。
問(wèn)：改革在新舊稅制銜接上有哪些規(guī)定？有何考慮？
答：此次改革自2016年7月1日起執(zhí)行。根據(jù)現(xiàn)行資源稅條例關(guān)于納稅時(shí)間的規(guī)定，應(yīng)以2016年7月1日為改革后資源稅新稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，改革規(guī)定：納稅人在2016年7月1日前開(kāi)采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅。
此次改革將多數(shù)礦種的征稅對(duì)象由原礦調(diào)整為精礦，因此，2016年7月1日之前已在原礦移送加工精礦環(huán)節(jié)按從量定額稅率繳納了資源稅；在2016年7月1日后又銷售自采原礦加工的精礦，根據(jù)改革后新稅制的規(guī)定則需要按精礦從價(jià)計(jì)征資源稅（后移了納稅環(huán)節(jié)），這樣就會(huì)產(chǎn)生重復(fù)計(jì)征資源稅。為了避免這種情況，本次改革明確規(guī)定：在2016年7月1日后銷售的精礦（或金錠），其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計(jì)征方式繳納了資源稅，并與應(yīng)稅精礦（或金錠）分別核算的，不再繳納資源稅。
同樣道理，由于原礦計(jì)稅數(shù)量中包括了提取精礦或有用組份后形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等，因此，改革規(guī)定：對(duì)在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過(guò)資源稅形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實(shí)行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。
