《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱“實施辦法”)第1條規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人”。
這一規(guī)定可以解釋為:境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)對境內(nèi)發(fā)生的“營改增”業(yè)務(wù)具有稅收管轄權(quán)。根據(jù)實施辦法第12條、第13條,針對不同營改增項目,判斷境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)對“營改增”業(yè)務(wù)是否具有稅收管轄權(quán)的條件不同,具體分為以下三類:
一、銷售服務(wù)除不動產(chǎn)租賃外,只要銷售方位于境內(nèi),無論購買方在境內(nèi)還是境外,也無論服務(wù)發(fā)生于境內(nèi)還是境外,境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)均具有稅收管轄權(quán);如果銷售方位于境外而購買方位于境內(nèi),則境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)對發(fā)生于境內(nèi)的服務(wù)和不完全發(fā)生于境外的服務(wù)具有稅收管轄權(quán)。對于境外單位或者個人向境外單位或者個人銷售服務(wù),境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)不具有稅收管轄權(quán)。
二、銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)的判斷條件與銷售服務(wù)相似,但是銷售自然資源使用權(quán)有區(qū)別:只要所銷售的自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi),無論銷售方或購買方是否為境內(nèi)單位或者個人,均屬于在境內(nèi)銷售自然資源使用權(quán)。
三、銷售和租賃不動產(chǎn)不動產(chǎn)租賃實際屬于“銷售服務(wù)”范疇,但是因為標的指向不動產(chǎn),因此判斷稅收管轄權(quán)的條件與其他銷售服務(wù)不同,而與銷售不動產(chǎn)相同,即無論銷售方、購買方位于境內(nèi)還是境外,只要標的不動產(chǎn)位于境內(nèi),境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)即具有稅收管轄權(quán)。
判斷境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)對“營改增”業(yè)務(wù)是否具有稅收管轄權(quán)的各種適用條件見下表: