政策依據(jù)
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第三款規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函[2006]1211號)規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號 ）規(guī)定：納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；
三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。
稅務(wù)稽查案例
《理解政策有誤違規(guī)抵扣被查 》
摘自《中國稅務(wù)報》（劉忠月 張立東）2014年10月
日前，吉林省大安市東方風(fēng)電公司違反規(guī)定抵扣稅款，受到大安市國稅局稽查局的查處，被依法追繳稅款及滯納金462.66萬元。
大安市國稅局稽查局3名稽查員到大安市東方風(fēng)電公司開展專項檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司銀行存款和應(yīng)付賬款均較上年大幅增加。既然資金狀況較好，為何不及時支付貨款？帶著疑問，稽查人員以調(diào)查核實其資金往來情況為突破口，展開了對該公司的深入檢查。
稽查人員獲取了該公司購進(jìn)貨物取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票的信息，發(fā)現(xiàn)該公司可能存在取得收款方與開票方不一致的進(jìn)項增值稅專用發(fā)票的問題。為此，稽查人員對有關(guān)賬戶和相關(guān)憑證一一展開分析，通過比對，他們發(fā)現(xiàn)該公司2012年從大安風(fēng)電設(shè)備有限公司購進(jìn)風(fēng)電葉片后，只將貨款的一小部分直接支付給開票方大安風(fēng)電設(shè)備有限公司，而其余款項未支付，應(yīng)付賬款卻掛在非開票單位天津某風(fēng)電葉片工程有限公司賬上。
稽查人員約談了該公司相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員。經(jīng)過耐心地稅法宣傳教育，相關(guān)人員交代了這些增值稅專用發(fā)票的來龍去脈。原來，2012年2月27日，大安市東方風(fēng)電公司、大安風(fēng)電設(shè)備有限公司和天津某風(fēng)電葉片工程有限公司3家企業(yè)簽訂了《三方抵款協(xié)議》。根據(jù)《三方抵款協(xié)議》內(nèi)容，大安市東方風(fēng)電公司向天津某風(fēng)電葉片工程有限公司支付風(fēng)電葉片貨款2376.03萬元。其余款項450.75萬元直接支付給大安風(fēng)電設(shè)備有限公司。財務(wù)會計解釋稱，由于平時對稅收政策學(xué)習(xí)不夠，對政策理解出現(xiàn)了偏差，以為既然簽訂了《三方抵款協(xié)議》，盡管支付貨款的單位與開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位不一致，也是可以申報抵稅的。該會計主動向稅務(wù)人員承認(rèn)錯誤，愿意接受稅務(wù)機關(guān)的處理。
同時，稽查人員分別從開票、受票單位的資金運作情況展開協(xié)查取證，并向開票單位所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)出協(xié)查函，通過貨款取得與支付情況進(jìn)行比對，核實實際交易記錄，確認(rèn)了該公司違規(guī)抵扣進(jìn)項稅額造成少繳稅款的事實。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第三款規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。大安市國稅局稽查局追繳了該公司少繳的稅款及滯納金。
卡寶寶小編理解
1.對于購買方來說，實務(wù)中簽了三方抵款協(xié)議，到底符不符合三流合一的要求，到底讓不讓抵扣進(jìn)項稅額，一直存在爭議。但是，從企業(yè)的實務(wù)出發(fā)，小陳稅務(wù)的建議，可以討論三方抵款協(xié)議是否有效，但是實務(wù)中最好不要以身試法哦，即實務(wù)中不要“玩”三方抵款協(xié)議。
2.上述文件中“三流合一”，并沒有要求一定要基本賬戶付款，企業(yè)用其他賬戶付款，屬于滿足“三流合一”資金流的要求。
3.建筑企業(yè)項目有“賬戶”，如果項目不屬于單獨的增值稅納稅人，從增值稅的角度，其賬戶也屬于企業(yè)的賬戶，用該賬戶付款，屬于滿足“三流合一”資金流的要求。如果項目屬于單獨的增值稅納稅人，用該賬戶付款，就不滿足“三流合一”。
4.如企業(yè)對外銷售，購買方想讓第三方付款，建議企業(yè)將上述案例告知購買方，同時告知將來購買方進(jìn)項稅額不能抵扣風(fēng)險，并與銷售方無關(guān)。
5.建筑施工企業(yè)在采購建筑用料的過程中，材料供應(yīng)商將材料直接發(fā)至建筑施工企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票給建筑施工企業(yè)。由于各種原因，實務(wù)中大量存在由發(fā)包方將材料款直接支付給材料供應(yīng)商，建筑施工企業(yè)為了防止不能進(jìn)項稅額抵扣，實務(wù)建議用支票背書或者匯票背書的處理。
6.小陳稅務(wù)高大上一次，三流合一已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，呼吁新的形勢的三流合一要求，但是作為企業(yè)，在呼喊的同時，還是“老老實實”準(zhǔn)守規(guī)則。
以上純屬小陳稅務(wù)個人理解，不對之處請見諒。
