視頻網(wǎng)站，資本的寵兒。近十余年來各大知名網(wǎng)站、視頻新貴輪番上演，可謂你方唱罷我登場(chǎng)。在這個(gè)不差錢的領(lǐng)域，靈感創(chuàng)意永遠(yuǎn)比資金稀缺，運(yùn)營(yíng)模式?jīng)Q定成敗。面對(duì)推陳出新的各類視頻網(wǎng)站，稅收問題或許不被關(guān)注。然而，運(yùn)營(yíng)模式不同將決定相關(guān)法律主體的納稅義務(wù)不同。本文針對(duì)視頻網(wǎng)站公司常見盈利模式的稅務(wù)處理作簡(jiǎn)要分析，希望對(duì)讀者有所裨益。
一、視頻網(wǎng)站業(yè)務(wù)概述
經(jīng)過初創(chuàng)、發(fā)展與成熟，視頻網(wǎng)站從上游內(nèi)容源—網(wǎng)站播映—下游客戶終端已形成了自己的產(chǎn)業(yè)鏈，其間還會(huì)與電視臺(tái)、網(wǎng)游、運(yùn)營(yíng)商等進(jìn)行合作，基本業(yè)務(wù)模型如下：
在視頻網(wǎng)站的運(yùn)營(yíng)中，內(nèi)容是吸引用戶的關(guān)鍵，目前網(wǎng)站的內(nèi)容源主要有以下三類：
（一）購(gòu)買版權(quán)
購(gòu)買境內(nèi)外電影、電視劇、綜藝節(jié)目等的版權(quán)是視頻網(wǎng)站的常規(guī)模式，登陸A股的樂視網(wǎng)，之所以能在茫茫虧損的視頻網(wǎng)站中保持盈利不被ST，其早期積累的大量版權(quán)功不可沒。然而，隨著同業(yè)間對(duì)于版權(quán)競(jìng)爭(zhēng)的愈演愈烈，版權(quán)購(gòu)買成本也水漲船高。
（二）UGC模式
正版影視劇的購(gòu)買使各網(wǎng)站播映的內(nèi)容趨于同質(zhì)化，于是UGC模式日益走俏，YouTube、MySpace等網(wǎng)站均為UGC模式的成功案例。UGC（User Generated Content），即用戶生產(chǎn)內(nèi)容，該模式激發(fā)用戶的創(chuàng)作靈感與熱情，將創(chuàng)作內(nèi)容上傳至網(wǎng)站供用戶分享，有效豐富了網(wǎng)站內(nèi)容的來源，增加客戶粘性，但是上傳內(nèi)容的合法性與質(zhì)量難以保障。
（三）自制視頻
相對(duì)于UGC內(nèi)容的草根與質(zhì)量的參差不齊，一些視頻網(wǎng)站開始著力打造自制視頻（如：優(yōu)酷出品），即在原創(chuàng)的基礎(chǔ)上由專業(yè)團(tuán)隊(duì)制作，其內(nèi)容、畫面、效果均達(dá)較高水準(zhǔn)。雖為小制作但感染力強(qiáng)、傳播度高，故成為各視頻網(wǎng)站著力發(fā)展的對(duì)象。
二、視頻網(wǎng)站的運(yùn)營(yíng)成本及其稅務(wù)處理
（一）研發(fā)技術(shù)支出
視頻網(wǎng)站的各項(xiàng)專利、非專利技術(shù)、多媒體設(shè)計(jì)支出占比不斷提高，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，可加計(jì)50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
（二）購(gòu)買版權(quán)支出
視頻網(wǎng)站購(gòu)買正版影視作品的版權(quán)支出在成本中占有較大比重，在攤銷問題上，目前實(shí)務(wù)中差異較大。影視作品具有特殊性，對(duì)于一些新片或熱播劇一開始點(diǎn)播率高、后續(xù)點(diǎn)播率會(huì)急劇下滑，而一些經(jīng)典影視作品又具有“長(zhǎng)尾價(jià)值”，因此，這類影視作品的版權(quán)應(yīng)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，期末測(cè)試減值的，相應(yīng)計(jì)提減準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)采用直線法攤銷，攤銷年限不得少于十年。因此，在稅法攤銷期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)分期調(diào)減應(yīng)納稅所得；如果本期計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)按減值準(zhǔn)備與稅法攤銷額之間的差異作納稅調(diào)整，其中減值準(zhǔn)備小于稅法攤銷額，應(yīng)調(diào)減所得；反之應(yīng)調(diào)增所得。
（三）自制視頻支出
自制視頻，類似于小制作電影或電視劇，其支出主要包括導(dǎo)演、制片、編劇、演員等人力成本，隨著自制視頻的專業(yè)化，視頻網(wǎng)站的投入將不斷增加，相關(guān)支出可據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（四）UGC模式下的收益分成
UGC模式的視頻網(wǎng)站，對(duì)于網(wǎng)站取得的廣告或付費(fèi)收益，需要給上傳視頻的主播分成，這部分分成支出可于稅前扣除，但在向主播個(gè)人支付時(shí)需代扣代繳個(gè)人所得稅。主播個(gè)人取得的收益需按“廣播影視制作服務(wù)”繳納增值稅，其中，月收入3萬元（不含稅）以下免征增值稅。對(duì)于一些熱門主播在各視頻網(wǎng)站之間轉(zhuǎn)會(huì)取得的收益，需按“銷售無形資產(chǎn)——其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”計(jì)算繳納增值稅。
（五）寬帶費(fèi)用支出
寬帶費(fèi)用支出是視頻網(wǎng)站的主要成本之一。營(yíng)改增全面試點(diǎn)之后，視頻網(wǎng)站對(duì)于寬帶費(fèi)用取得的增值稅專用發(fā)票（基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率11%）可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅額。
（六）服務(wù)器等其他運(yùn)營(yíng)支出
視頻網(wǎng)站在運(yùn)營(yíng)過程購(gòu)買的服務(wù)器作為固定資產(chǎn)入賬，計(jì)提折舊并于稅前扣除。其他運(yùn)維支出等均可在稅前據(jù)實(shí)扣除，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅額。
三、視頻網(wǎng)站的盈利模式及稅務(wù)處理
（一）廣告收入
視頻網(wǎng)站將規(guī)模性流量轉(zhuǎn)換為廣告收入，并根據(jù)大數(shù)據(jù)分析不斷提高廣告投放的精準(zhǔn)性。網(wǎng)站對(duì)于取得的廣告收入需按“文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)按含稅收入適用3%的費(fèi)率計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
（二）用戶付費(fèi)收入
隨著視頻網(wǎng)站的發(fā)展，付費(fèi)觀看或下載視頻的模式逐漸被接受，且形式多樣，例如：?jiǎn)未胃顿M(fèi)、包年用戶、付費(fèi)無廣告等等。依據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)于視頻網(wǎng)站取得的付費(fèi)點(diǎn)播收入，按照“廣播影視服務(wù)——廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。
視頻網(wǎng)站付費(fèi)結(jié)算方式?jīng)Q定著增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與所得稅收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，具體而言：
1
單次付費(fèi)
對(duì)于用戶單次付費(fèi)，即觀看或下載某視頻時(shí)的一次性付費(fèi)收入，視頻網(wǎng)站應(yīng)于取得時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。
2
包年或包流量付費(fèi)
對(duì)于包年（或一段期間）或包流量付費(fèi)，視頻網(wǎng)站取得的付費(fèi)收入，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第四十五條規(guī)定，于用戶第一次觀看或下載視頻時(shí)，就取得的全部收入計(jì)算繳納增值稅。
對(duì)于企業(yè)所得稅，需按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期確認(rèn)收入。
3
購(gòu)買虛擬貨幣
有些視頻網(wǎng)站采取虛擬貨幣的付費(fèi)形式，即用戶先按折算比購(gòu)買虛擬貨幣，待實(shí)際觀看或下載視頻時(shí)支付虛擬貨幣。此模式下，用戶購(gòu)買虛擬貨幣時(shí)，對(duì)于視頻網(wǎng)站而言屬于預(yù)收款，增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)均未發(fā)生。當(dāng)用戶觀看或下載視頻并支付虛擬幣時(shí)，視頻網(wǎng)站需將虛擬幣對(duì)應(yīng)的實(shí)際貨幣金額確認(rèn)增值稅、所得稅應(yīng)稅收入。
（三）版權(quán)分銷收入
不少視頻網(wǎng)站將購(gòu)買的影視作品版權(quán)或自制視頻版權(quán)分銷給其他網(wǎng)站，對(duì)于取得的此部分收入按照“銷售無形資產(chǎn)——其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”計(jì)算繳納增值稅。
（四）銷售終端設(shè)備并提供服務(wù)收入
各視頻網(wǎng)站在開拓上游視頻資源以吸引用戶與流量的同時(shí)，搶占終端已成為趨勢(shì)。有些視頻網(wǎng)站會(huì)銷售自主研發(fā)的終端設(shè)備并提供一定期間的服務(wù)（例如給予一段時(shí)期的付費(fèi)點(diǎn)播），此業(yè)務(wù)模式對(duì)于視頻網(wǎng)站而言屬于混合銷售行為，鑒于視頻網(wǎng)站的主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供播映服務(wù)，因此應(yīng)就其取得的收入總額按“廣播影視服務(wù)——廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。
（五）運(yùn)營(yíng)商分成收入
對(duì)于第一梯隊(duì)的視頻網(wǎng)站，其用戶量已達(dá)一定規(guī)模，因此該類視頻網(wǎng)站會(huì)按用戶觀看或下載視頻耗用的流量與電信或移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商分成。對(duì)視頻網(wǎng)站取得的分成收入按照“電信服務(wù)——增值電信服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。
（六）合作收入
有些視頻網(wǎng)站為拓展業(yè)務(wù)，會(huì)與網(wǎng)游公司或電臺(tái)、電視臺(tái)展開合作，共同推廣影視作品或網(wǎng)絡(luò)游戲，彼此分享用戶、產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。對(duì)視頻網(wǎng)站取得的合作收入應(yīng)根據(jù)具體的合作項(xiàng)目及收入性質(zhì)判定應(yīng)稅行為適用的具體稅目。
（七）云終端技術(shù)收入
如前所述，視頻網(wǎng)站搶占終端市場(chǎng)已成為趨勢(shì)。目前的終端主要有電視、電腦、手機(jī)、IPAD平板四大類，且移動(dòng)終端的比重日益提升。為打破視頻在各終端之間觀看與下載的局限性，有些視頻網(wǎng)站開創(chuàng)了云技術(shù)，即將視頻上傳于云平臺(tái)，用戶也在云平臺(tái)上觀看或下載視頻，用戶可隨時(shí)隨地在任何一種終端設(shè)備上觀看或下載。對(duì)于視頻網(wǎng)站通過云技術(shù)提供視頻播映服務(wù)，取得的用戶付費(fèi)收入屬于同時(shí)提供“信息技術(shù)服務(wù)”與“廣播影視服務(wù)——廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)”，應(yīng)按兼營(yíng)行為處理，應(yīng)對(duì)取得的收入合理劃分，分別按照“信息技術(shù)服務(wù)”、“廣播影視服務(wù)——廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)”繳納增值稅，稅率均為6%。
