一、異地施工為什么要預(yù)繳？
建筑產(chǎn)品在空間上具備不可移動性，在營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)的流轉(zhuǎn)稅是在施工所在地繳納的。筆者在上篇文章中提到，增值稅的納稅主體和納稅地點是以機構(gòu)為界定基點，機構(gòu)作為納稅主體，機構(gòu)所在地作為納稅申報地點，可以稱得上是增值稅稅制的“法統(tǒng)”。建筑業(yè)改為增值稅以后，如何處理機構(gòu)所在地和稅源產(chǎn)生地空間上的分離，從而保證地方財政不減收、稅制保持一貫性以及納稅人利益不受損三者目標相統(tǒng)一，是政策制定者不可回避的問題。
為減少改革阻力，降低地方保護主義的動機（如要求施工企業(yè)在當?shù)爻闪⒎肿庸荆?，財政部和國家稅?wù)總局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號文）指出，試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定。在此原則下，財稅[2016]36號文以及稅總2016年17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，發(fā)生納稅義務(wù)時首先按照規(guī)定的方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅稅款（保證當?shù)刎斦粶p收），然后按規(guī)定的方法在機構(gòu)所在地納稅申報增值稅（保證增值稅制的一貫性），并對跨省級行政區(qū)域預(yù)繳稅款畸高情形規(guī)定了調(diào)整政策（保護納稅人利益）。
二、異地預(yù)繳的區(qū)域細分
稅法所說的縣、市、區(qū)中的“市”，指的是不設(shè)區(qū)的市（縣級市），“區(qū)”指的是市轄區(qū)，既包括地級市所轄區(qū)，也包括直轄市和計劃單列市所轄區(qū)。比如：河南省A縣注冊的公司到B縣施工，保定市A區(qū)注冊的公司到B區(qū)施工，北京市海淀區(qū)注冊的公司到朝陽區(qū)施工，青島市市南區(qū)注冊的公司到市北區(qū)施工，都要在施工所在地進行預(yù)繳。
需要指出的是，由于目前稅務(wù)機關(guān)一般設(shè)置到鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、街道一級，施工企業(yè)在預(yù)繳前，要弄清工程坐落地對應(yīng)的國稅機關(guān)（分局或所）和地稅機關(guān)（附加稅費也應(yīng)在當?shù)仡A(yù)繳），對于坐落地跨不同行政區(qū)域的工程項目，如高速公路，要提前與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)溝通，明確預(yù)繳地點。
三、異地施工如何預(yù)繳？
（一）時間
36號文和17號公告規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)時需要預(yù)繳增值稅（關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間，36號文45條有詳細規(guī)定，本人將在下期公眾號詳述），納稅申報表主表第28欄第①列示了“分次預(yù)繳稅額”項目?？梢姡粋€納稅申報期內(nèi)，發(fā)生幾次納稅義務(wù)，就應(yīng)該預(yù)繳幾次稅款，這點需要特別注意。
（二）流程
第一步，對于異地的老項目，如果決定選用簡易計稅方法，需要在機構(gòu)所在地國稅機關(guān)進行簡易計稅方法備案，只有在備案之后才能按照簡易計稅項目的公式計算預(yù)繳稅款，有些地區(qū)在預(yù)繳時要求出具備案證明文件。此項工作可以納稅人為單位，具體備案要求請咨詢本單位主管國稅機關(guān)。
第二步，在機構(gòu)所在地國稅機關(guān)辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，持《外管證》到建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機關(guān)進行報備，只有報備之后當?shù)貒悪C關(guān)才可以受理納稅人的預(yù)繳申請。為減輕納稅人負擔，北京等地規(guī)定原地稅機關(guān)開具的《外管證》可在有效期內(nèi)繼續(xù)在國稅機關(guān)使用。
第三步，發(fā)生納稅義務(wù)時，持下列資料到當?shù)貒悪C關(guān)預(yù)繳增值稅，并取得完稅憑證：
1、《增值稅預(yù)繳稅款表》（總包和分包價款要以含稅數(shù)填列，簡易計稅和一般計稅適用不同的計算公式）；
2、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件（總包合同）；
3、與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件（分包合同，如有）；
4、從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件（營業(yè)稅發(fā)票或增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票備注欄必須按規(guī)定填寫項目名稱和項目所在縣、市、區(qū)）。
第四步，按當?shù)氐囟悪C關(guān)規(guī)定，預(yù)繳城建稅、教育費附加、地方教育費附加及其他行政性基金，并取得完稅憑證。
第五步，預(yù)繳后項目部應(yīng)及時將預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額計算對應(yīng)的稅務(wù)資料、預(yù)繳完稅憑證復(fù)印件、預(yù)繳稅款臺賬等傳遞給公司機關(guān)，以備公司納稅申報所用。
四、幾個特殊問題
（一）預(yù)繳時間和開票時間的先后問題
預(yù)繳和開票到底哪個在先哪個在后？稅法規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)這兩件事都要做，到底誰先誰后，并無明確規(guī)定。從理論上分析，預(yù)繳要先填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，該表第一欄第一列的“銷售額”應(yīng)該是發(fā)票開具的價稅合計數(shù)，據(jù)此，似乎是先開票再預(yù)繳，憑發(fā)票填報《預(yù)繳稅款表》也容易得到稅務(wù)機關(guān)認可。從實踐上看，發(fā)票開具為機構(gòu)所在地，而預(yù)繳稅款又在建筑服務(wù)發(fā)生地，發(fā)票的開具和傳遞需要時日，有的公司還要求項目部提供預(yù)繳完稅證明才給甲方開票，據(jù)此，又變成了先預(yù)繳再開票。
筆者認為，在同一征期之內(nèi)誰先誰后不是問題，考慮到跨征期不預(yù)繳，公司在次月申報期將無法抵減預(yù)繳稅款，從而導(dǎo)致對應(yīng)增值稅款將“轉(zhuǎn)換”為在機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)繳納，另一方面，過早預(yù)繳又有可能無法獲取可供抵扣的分包發(fā)票，導(dǎo)致總包方預(yù)繳稅款現(xiàn)金流出虛增。據(jù)此筆者建議，當月發(fā)生納稅義務(wù)時，項目部應(yīng)在取得分包發(fā)票之后，次月機構(gòu)申報期之前完成預(yù)繳稅款取得完稅憑證工作。
（二）430前開具的營業(yè)稅發(fā)票抵扣問題
17號公告第6條指出，納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。如何理解這條規(guī)定？
筆者認為這是對36號文附件2第一條第（十三）款第1項的修正，該項原文如下：“試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅?！?
對建筑業(yè)企業(yè)而言，這種情況比較常見，如某項目2016年4月份從甲方收款1000萬元，付分包款1500萬元，相應(yīng)營業(yè)稅發(fā)票已開具。根據(jù)附件2的規(guī)定，尚未扣除的500萬元對應(yīng)營業(yè)稅應(yīng)由總包方向原地稅機關(guān)申請退稅，估計政策制定者也意識到退稅的難度，因而通過17號公告第6條的規(guī)定，給納稅人一個新的選擇，即允許納稅人在6月30日之前在預(yù)繳增值稅款時予以扣除。
對于“在6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證”，又有不同的理解。有人認為，這500萬元地稅發(fā)票6月30日前必須要抵扣完，否則就不讓抵扣，按照這種理解，總包方如果在5月和6月這兩個月沒有收款，沒有應(yīng)稅銷售額，將會出現(xiàn)重復(fù)征稅；有人認為，6月30日說的是預(yù)繳申報的截止日期，并不是抵扣完畢的日期，納稅人可在6月30日前將剩余的500萬元地稅發(fā)票填報在《增值稅預(yù)繳稅款表》的“扣除金額”欄次進行預(yù)繳申報，出現(xiàn)負數(shù)的，可以結(jié)轉(zhuǎn)至后續(xù)月度繼續(xù)抵扣。
筆者持第二種觀點，理由如下：
其一，17號公告之所以做出與36號文明顯沖突的規(guī)定，其出發(fā)點在于解決施工企業(yè)的具體實際問題，落實總理“所有行業(yè)稅負只減不增”的指示，因此我們要以對納稅人有利的角度理解掌握；
其二，納稅人已經(jīng)繳納了營業(yè)稅，允許抵扣后續(xù)的增值稅，國家稅收收入不減收；
其三，上海市國家稅務(wù)局2016年第3號公告第二條第（五）款規(guī)定，納稅人按項目計算預(yù)繳稅款時，如取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，仍需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》進行預(yù)繳申報，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳時作為扣除項目繼續(xù)扣除。
可以預(yù)見的是，并不是所有的地區(qū)都會允許負數(shù)申報，如果當?shù)囟悇?wù)機關(guān)不同意負數(shù)申報怎么辦？
卡寶寶小編建議，在稅務(wù)機關(guān)不認可負數(shù)預(yù)繳申報的前提下，為維護企業(yè)利益，我們可以利用36號文45條關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”的規(guī)定，人為的制造納稅義務(wù)。在6月30日之前，向甲方開具一張500萬元的增值稅發(fā)票進行預(yù)繳申報。如甲方不認可或不收取發(fā)票，可在年底前沖紅，重新開具。個人觀點，僅供參考。
