在2015年1-5月匯算清繳期間取得成本發(fā)票500萬元沖銷預(yù)提費(fèi)用。
分錄如下：
借：開發(fā)成本 5000萬元
貸：預(yù)提費(fèi)用 5000萬元
借：預(yù)提費(fèi)用500萬元
貸：銀行存款 500萬元
假設(shè)對應(yīng)樓棟的可售建筑面積數(shù)據(jù)如下：
（1）總面積：7萬㎡；
（2）2014年已售60%共4.2萬㎡（指交付給業(yè)主并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入，下同）；
（3）2014年末未售余40%共2.8萬㎡。
2015年-2016年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
（1）2015年6至12月取回成本發(fā)票3000萬元；
（2）2015年末對前述已交房樓棟未付成本進(jìn)行再次估計，發(fā)現(xiàn)上年多提400萬元，予以沖銷；
（3）2015年全年銷售面積占比10%。
（4）2016年銷售了剩余的30%，且在2016年6月取回成本發(fā)票1100萬元，至此，全部預(yù)提費(fèi)用發(fā)票全部收到。
請問：該房企辦理2014年度、2015年、2016年度企業(yè)所得稅匯繳時，如何作納稅調(diào)整？
回復(fù)：
1.2014年度納稅調(diào)整計算過程如下：
（1）因1-5月取得發(fā)票500萬元，實際只計提了4500萬元（5000-500），其中計入主營業(yè)務(wù)成本的金額為4500×60%=2700萬元。
（2）按稅法規(guī)定可預(yù)提金額為1500萬元，預(yù)提金額中只能扣除900萬元（1500×60%）。
（3）因此應(yīng)納稅調(diào)增=2700-900=1800萬元。
存貨40%對應(yīng)的預(yù)提成本1800萬元（4500×40%），不影響當(dāng)期利潤，故暫不作調(diào)整
2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
企業(yè)所得稅按年計算，因涉及彌補(bǔ)虧損年限等因素，凡后期有足夠的證據(jù)表明以前年度應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確，因作追溯調(diào)整處理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定：“（1）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年；（2）企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅；（3）虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。”
計算2014年、2015年、2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)遵循上述原則。
2015年度納稅調(diào)整計算過程如下：
1 2015年6-12月取得發(fā)票3000萬元作：
借：預(yù)提費(fèi)用3000萬元
貸：銀行存款3000萬元
2015年末沖回多年的400萬元，作：
借：預(yù)提費(fèi)用400萬元
貸：開發(fā)成本400萬元
意味著實際只計提了1100萬元（4500-3000-400），但稅法允許計提1500萬元，即計提數(shù)未超過1500萬元，允許全額扣除。
2014年度調(diào)整的1800萬元，應(yīng)作追溯調(diào)整，即調(diào)減2014年度應(yīng)納稅所得額，重新辦理2014年度企業(yè)所得稅申報，多繳稅款可以沖減2015年度應(yīng)納所得稅額。
2015年銷售了10%，結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本中有預(yù)提的110萬元（1100萬元×10%）沒有發(fā)票，但未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，故允許扣除，不作納稅調(diào)增處理，該110萬元在2016年取得發(fā)票時，也不需作追溯作納稅調(diào)減（因為2015年沒有調(diào)增）。
2 2016年取得剩余的成本發(fā)票1100萬元，作：
借：預(yù)提費(fèi)用1100萬元
貸：銀行存款1100萬元
至此，預(yù)提費(fèi)用余額為零。
2016年結(jié)轉(zhuǎn)的剩余30%的主營業(yè)務(wù)成本中全部取得發(fā)票，故不作納稅調(diào)整。
