所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進(jìn)行抵扣。
在稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，宏觀的整體完整性上，“三流合一”是判斷增值稅發(fā)票是否真實(shí)、是否虛開的依據(jù)。三、外貿(mào)出口退稅應(yīng)該堅持簡單“三流合一”模式 出口退稅的本質(zhì)就是一種財政的支付或者說是外貿(mào)出口后已經(jīng)支付的增值稅的“報銷”行為，自然需要有可靠的真實(shí)性的依據(jù)。...
前一段時間對增值稅處理實(shí)務(wù)中，許多稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)在微觀上的“三流合一”處理原則提出了質(zhì)疑，表達(dá)出了明確的反對態(tài)度（見下方原文鏈接）。這是針對在實(shí)務(wù)中存在片面地以“三流合一”為借口的表面化的、僵化地看待和引用“三流合一”的反對。昨天晚上，遇到討論三流合一的事情，許多人明確表示三流合一是偽命題，本身就不存在，并將其全盤否定。這很讓我詫異！對“三流合一”在代開虛開增值稅中的引用，我覺得應(yīng)該從三個方面認(rèn)清：
一、堅決反對狹隘的“三流合一”觀
正如前文所述，有許多人找出增值稅的法律依據(jù)——《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號），其中第一條規(guī)定，關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額的抵扣問題：第（三）項明確：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！睂Υ?，它們把它解讀為：所支付款項的單位——“資金流”；開具發(fā)票的銷貨和購貨單位——“發(fā)票流”；提供貨物或者勞務(wù)單位的對應(yīng)關(guān)系——“貨物流”。結(jié)論：“三流”一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。于是，就出現(xiàn)了片面追求資金流向、貨物流動流向、發(fā)票流向三者之間的完全一致的要求。很顯然，這是不符合客觀經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)實(shí)的，是前文專門反對的情形。
二、堅持宏觀層面上的“三流合一”觀
雖然在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，客觀存在考慮經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的盈利模式和客觀貨物運(yùn)輸?shù)瓤臻g移動的合理性，以及資金方面三方或者多方的直接的劃撥的便利性，甚至是相互信譽(yù)制約情形下的資金劃轉(zhuǎn)（如代劃轉(zhuǎn)等），使得三流難以合一，但是，這樣的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是真實(shí)發(fā)生的，是三方或者多方之間的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系，不能否定其真實(shí)性。同時，從整個經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行過程的最終歸集來看，往往又是三流合一的！比如：A公司向B公司購買半成品，A公司讓B公司將半成品運(yùn)輸?shù)脚R近的C公司完成產(chǎn)成品的制造，C公司將產(chǎn)成品直接發(fā)給A公司的客戶。C公司屬于A公司的子公司。A公司將貨款先劃給C公司，并委托C公司對B公司的半成品進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收合格后支付貨款。在發(fā)票的開具和實(shí)際的購買關(guān)系上A、B公司之間是業(yè)務(wù)關(guān)系，B公司與C公司并沒有購銷關(guān)系。如此情形下的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是比較常見的，也是真實(shí)存在。在這樣的模式下，如果孤立地、片面地從A與B公司之間的三流來看，顯然是不合一的。但是，如果因此而說成是不符合增值稅政策規(guī)定，不允許視為正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甚至視為代開、虛開行為，顯然是存在嚴(yán)重錯誤的。
從整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體來看，A、B、C三者之間實(shí)質(zhì)是三流合一的，只是在流動的過程中，因?yàn)橐芾趯?shí)際運(yùn)行的便利和節(jié)約，從而進(jìn)行了流向的合理的彎曲，但最終的結(jié)構(gòu)是三流合一的。
任何真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，無論如何的彎曲流動，其最終的落腳點(diǎn)必然是三流合一的，表現(xiàn)的具體形式可能是直接的，也可能是間接。
稅務(wù)稽查在查處虛開增值稅發(fā)票的案件過程中，通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的三流的排查，其實(shí)質(zhì)也就是需要通過證據(jù)來證明最終的事實(shí)是否符合“三流合一”，從而判斷是否屬于真實(shí)交易，是否屬于虛開行為。
三、外貿(mào)出口退稅應(yīng)該堅持簡單“三流合一”模式
出口退稅的本質(zhì)就是一種財政的支付或者說是外貿(mào)出口后已經(jīng)支付的增值稅的“報銷”行為，自然需要有可靠的真實(shí)性的依據(jù)。這與企業(yè)報銷的內(nèi)控機(jī)理差不多。很明顯，只有真實(shí)的外貿(mào)出口才能得到退稅款。因此，對于需要出口退稅的業(yè)務(wù)，應(yīng)該有必要實(shí)行簡單的三流合一的經(jīng)營模式來控制風(fēng)險。對于不是簡單三流合一模式的，可以給予免稅的模式處理。
卡寶寶小編總結(jié)：
任何實(shí)交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在宏觀的整體上必然是三流合一的，但在單純的兩者之間可以是在具體的流向有不同，但必然有流向一致的佐證依據(jù)。否則，不能確切證明貨物的轉(zhuǎn)移交接、不能確切證明款項的收付，對于付出方怎么會愿意呢？在稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，宏觀的整體完整性上，“三流合一”是判斷增值稅發(fā)票是否真實(shí)、是否虛開的依據(jù)。
