甲建筑公司為一般納稅人，采用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。與外省某市公安局簽訂了《智能卡口系統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目采購合同》，約定由甲公司負(fù)責(zé)該市智能卡口系統(tǒng)建設(shè)工程，由市公安局指定硬件品牌型號(hào)，甲公司負(fù)責(zé)采購并安裝調(diào)試。項(xiàng)目建設(shè)方式采取甲公司全額墊資建設(shè)資金，待系統(tǒng)正式運(yùn)行后，由市公安局按約定的合同總價(jià)予以回購，墊付建設(shè)資金全部結(jié)清后設(shè)備產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移至合同簽訂需方；中標(biāo)價(jià)格（合同總價(jià)）為前端設(shè)備建設(shè)的費(fèi)用，引電工程費(fèi)用根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額由甲公司墊付，墊付資金根據(jù)實(shí)際墊付資金的天數(shù)按同期銀行貸款利率加銀行貸款手續(xù)費(fèi)計(jì)算利息費(fèi)用。
甲公司針對(duì)該項(xiàng)目的主要財(cái)務(wù)處理為：
1、購進(jìn)原材料、工程物資
借：原材料
工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：銀行存款
2、自產(chǎn)貨物用于施工無需視同銷售
借：工程施工——合同成本
貸：庫存商品等
3、發(fā)生的勞務(wù)派遣人員費(fèi)用
借：工程施工——合同成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)派遣
對(duì)于勞務(wù)派遣費(fèi)用的抵扣問題，應(yīng)區(qū)分勞務(wù)派遣公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，同時(shí)還應(yīng)區(qū)分不同身份下采用的計(jì)稅方法。向選擇差額納稅的勞務(wù)派遣公司支付的用于勞務(wù)派遣員工工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
4、分項(xiàng)工程分包給其他公司
借：工程施工——合同成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：銀行存款
5、發(fā)生的項(xiàng)目借款利息，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣
借：工程施工——合同成本
貸：應(yīng)付利息
6、在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款
納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)在服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記。預(yù)繳稅款計(jì)算方法為以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算，支付的分包款應(yīng)取得備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。同時(shí)，應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金
貸：銀行存款
7、登記已結(jié)算的合同價(jià)款
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
8、各期末確認(rèn)收入
增值稅收入的確認(rèn)應(yīng)注意與會(huì)計(jì)及企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的區(qū)別，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅處理時(shí)，通常完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。對(duì)于BT項(xiàng)目，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天； 先收到預(yù)收款的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（按合同約定計(jì)算）
9、處置殘余物資時(shí)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅
需注意的是現(xiàn)場搭建的臨時(shí)建筑，雖然形態(tài)上屬于不動(dòng)產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過程中的中間投入物，取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以一次性抵扣。拆除的臨時(shí)建筑，不屬于非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不需要轉(zhuǎn)出。
借：銀行存款
貸：工程施工——合同成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
10、竣工結(jié)算
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——合同成本
工程施工——合同毛利
11、收取的資金占用費(fèi)，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅
借：應(yīng)收利息
貸：利息收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。除從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位外，其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述處理中，對(duì)于涉及的工程物資等貨物按建筑業(yè)11%稅率計(jì)算增值稅，而貨物取得時(shí)的稅率為17%，產(chǎn)生“低征高扣”現(xiàn)象，符合國家改革不增加稅負(fù)的政策意圖。
