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“營(yíng)改增”倒逼建筑行業(yè)適應(yīng)稅制

      


建筑行業(yè)涉及眾多行業(yè),目前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、內(nèi)部管理等存在不少問題,將倒逼行業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和轉(zhuǎn)型升級(jí)。


“營(yíng)改增”后建筑業(yè)適用11%稅率


全面推開“營(yíng)改增”后,建筑業(yè)的征稅范圍主要按《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)》中的建筑服務(wù)稅目執(zhí)行。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。


建筑服務(wù)適用的稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù),以及一般納稅人提供部分建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,征收率為3%.境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的,按照適用稅率扣繳增值稅。根據(jù)規(guī)定,納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。


一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。


一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。


根據(jù)規(guī)定,建筑工程老項(xiàng)目有過渡措施:一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;或未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。


按照規(guī)定,固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。若納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法,向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期申報(bào)時(shí)在增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。


此外,境內(nèi)的單位和個(gè)人提供工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅,但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外:工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù),工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù),工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。


可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣使稅負(fù)減輕


此前對(duì)建筑業(yè)利潤(rùn)影響較大的稅種為營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅,稅率分別為總營(yíng)業(yè)額的3%和2%,加上城建和教育附加等,建筑業(yè)的實(shí)際稅率為5.39%左右?!盃I(yíng)改增”后,建筑業(yè)由原來3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,改為11%的增值稅稅率,從表面上看,稅率升高了不少。稅負(fù)是否也隨之加重了?對(duì)此,業(yè)內(nèi)人士表示,營(yíng)業(yè)稅是按企業(yè)的營(yíng)業(yè)額征收,增值稅按貨物和服務(wù)的增值額征收,兩者的稅基有很大不同。雖然增值稅稅率提高了,但由于可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,所以從理論上分析,稅負(fù)基本不會(huì)增加甚至還會(huì)減輕。


可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目包括:施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、機(jī)械配件、零件、周轉(zhuǎn)材料等材料費(fèi)用支出,施工過程中租用外單位機(jī)械施工的租賃費(fèi)以及施工機(jī)械的安裝、拆卸費(fèi)等機(jī)械使用費(fèi)支出,技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、水電費(fèi)等其他直接生產(chǎn)費(fèi)用支出,購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出,2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程的費(fèi)用等。對(duì)于申請(qǐng)成為一般納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)商,不但購(gòu)進(jìn)的建筑服務(wù)、建筑或裝修材料,樓宇智能設(shè)備和配套設(shè)施套也可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,只要能按實(shí)際業(yè)務(wù)取得合法的抵扣憑證,稅負(fù)下降不是問題。

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