一則關(guān)于“營改增前后個人所得稅差異對照”的帖子在微信圈時有轉(zhuǎn)載，據(jù)說來源是某市地稅的官方微信公眾號，筆者對其中第三題“保險營銷員及證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入個人所得稅計算問題”的例題計算有不同看法。
原題及計算
保險營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。
1.營改增前
以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先扣除展業(yè)成本，再扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加，余額按照個人所得稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。其中，展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。
2.營改增后
在計算個人所得稅時，保險營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入為不含增值稅收入，其展業(yè)成本的計算基數(shù)是不含增值稅的傭金收入。
舉例說明
王某是一名證券公司的經(jīng)紀(jì)人，2016年7月取得傭金收入3.5萬元，計算其應(yīng)納的個人所得稅。
營改增前
傭金收入中展業(yè)成本為35000×40%=14000元
應(yīng)納營業(yè)稅及附加35000×5.6%=1960元
應(yīng)納個人所得稅（35000-14000-1960）×（1-20%）×20%=3046.4元
營改增后
將傭金收入換算為不含增值稅收入
35000/（1+3%）=33981
傭金收入中展業(yè)成本為33981×40%=13592.4元
應(yīng)納增值稅及附加33981×3.36%=1141.8元
應(yīng)納個人所得稅（33981-13592.4-1141.8）×（1-20%）×20%=3079.5元
筆者的計算
該題“營改增后”個人所得稅計算過程中，先已計算出應(yīng)納增值稅及附加為1141.80元，即：將傭金收入35000元換算為不含增值稅收入（銷售額）為“35000/（1+3%）=33981元”，計算出應(yīng)繳增值稅為1019.43元，城建稅71.36元，教育費附加及地方教育附加50.97元（增值稅及附加合計數(shù)與原題有0.04元的差異，可能是計算取數(shù)的原因所致，姑且忽略）。
應(yīng)納個人所得稅應(yīng)為：（33981-13592.4-71.36-50.97）×（1-20%）×20%=3242.60元；
而不應(yīng)是原題計算的（33981-13592.4-1141.8）×（1-20%）×20%=3079.5元。
差異原因：
原題計算錯誤的原因就是，將繳納的增值稅1019.43元作為稅金及附加予以減除。
因為，營改增后計算應(yīng)繳增值稅、個人所得稅時，先已將價稅合計的收入35000元換算成了不含稅的33981元，接下來按不含稅收入計算個人所得稅，減除稅金及附加時，不應(yīng)再減除繳納的增值稅了，只能減除繳納的城建稅及附加。
