《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡稱“36號(hào)文”）、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）
一、建筑服務(wù)征稅范圍的界定
（一）建筑服務(wù)稅目的適用范圍
建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。一項(xiàng)應(yīng)稅行為，凡以銷售建筑服務(wù)為主，同時(shí)涉及其他服務(wù)的，按建筑服務(wù)征稅。
下列應(yīng)稅項(xiàng)目不屬于建筑服務(wù)：工程勘察勘探服務(wù)按“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”征稅；工程監(jiān)理按“鑒證咨詢——鑒證服務(wù)”征稅；委托代建按“商務(wù)輔助——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征稅；航道疏浚服務(wù)按“物流輔助服務(wù)——港口碼頭服務(wù)”征稅。
（二）建筑業(yè)混合銷售的界定
36號(hào)文件第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！?
根據(jù)該規(guī)定，從事建筑服務(wù)的企業(yè)發(fā)生包工包料的混合銷售業(yè)務(wù)，無論貨物成本占比高低均按建筑服務(wù)繳納增值稅，反之，工商企業(yè)銷售自產(chǎn)或外購貨物并提供施工服務(wù)的混合銷售業(yè)務(wù)，一律按銷售貨物繳納增值稅。
二、建筑服務(wù)納稅人的界定
凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售建筑服務(wù)的單位或個(gè)人，均為增值稅納稅人。
在我國境內(nèi)銷售建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或購買方在境內(nèi)，但境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的建筑服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不征增值稅。
對(duì)于境內(nèi)單位或個(gè)人提供的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。
例如：江蘇甲施工企業(yè)承包了位于南非的工程項(xiàng)目，甲企業(yè)將其中一部分工程分包給南非的乙施工企業(yè)，一部分工程分包給上海丙施工企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，江蘇甲企業(yè)和上海丙企業(yè)提供建筑服務(wù)的工程項(xiàng)目在境外，故甲企業(yè)和丙企業(yè)均免征增值稅；南非乙企業(yè)為江蘇甲企業(yè)提供建筑服務(wù)，且服務(wù)完全發(fā)生在境外，故南非乙企業(yè)不征增值稅。
三、建安服務(wù)增值稅計(jì)稅方法
建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)征增值稅。建筑企業(yè)一般納稅人按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其中，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)，以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)征增值稅。
1.建筑工程老項(xiàng)目按下列標(biāo)準(zhǔn)判斷：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
（3）既未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，而且建筑工程承包合同也未注明開工日期的，實(shí)際開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第3目規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”根據(jù)該規(guī)定，只要總包工程被認(rèn)定為老項(xiàng)目，其他相關(guān)輔助工程（如綠化工程、防水保溫工程、裝飾工程、水電安裝工程等）均可以選擇按簡易計(jì)稅方法。
2.以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力（包括水力、風(fēng)力、電力、熱力等）由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
通過比較不難發(fā)現(xiàn)，清包工工程屬于甲供工程范疇，且只要發(fā)包方提供了設(shè)備、材料、動(dòng)力，無論金額大小，均屬于甲供工程項(xiàng)目。
3.建筑企業(yè)的新老項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目、甲供工程項(xiàng)目應(yīng)分別就每一個(gè)項(xiàng)目分別確定計(jì)稅方法，對(duì)某一項(xiàng)目按規(guī)定選擇適用簡易計(jì)稅方法的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
四、建筑服務(wù)增值稅征管辦法
（一）增值稅納稅地點(diǎn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
1.建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.個(gè)體工商戶跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，須在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，并向注冊地主管國稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；單位跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未在建筑服務(wù)所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，須在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，并向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在建筑服務(wù)所在地預(yù)繳增值稅。
4.其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，直接向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
5.境外單位或者個(gè)人為境內(nèi)的單位或個(gè)人的境內(nèi)工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，由購買方負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅?？劾U義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的增值稅。
（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及增值稅發(fā)票開具時(shí)間
1.建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指工程承包合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。
納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2.增值稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)期開具。納稅人發(fā)生建筑服務(wù)，提前開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（三）增值稅發(fā)票使用和開具
1.單位或個(gè)體工商戶跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無論適用一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法，均可在機(jī)構(gòu)所在地自行開具增值稅發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
3. 其他個(gè)人提供建筑服務(wù)時(shí)，可在建筑服務(wù)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
4.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。”由此可見，只有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”，才需要通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。
建筑企業(yè)選擇按簡易計(jì)稅方法的，盡管總包方按差額計(jì)稅，但分包款已由分包方繳納了增值稅，故總承包金額中包含了全部價(jià)款的增值稅，因此，建筑企業(yè)簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)全額開票差額納稅。增值稅專用發(fā)票的“稅額”欄為全部價(jià)款按3%的稅率計(jì)算列填。例如，總包金額103萬元（含稅），分包金額80萬元（含稅）?？偘介_具增值稅專用發(fā)票的金額為100萬元，稅額為3萬元，發(fā)包方按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額3萬元作進(jìn)項(xiàng)抵扣。
（四）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳辦法
1.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限的規(guī)定，按照以下公式計(jì)算預(yù)繳稅款：
（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
（2）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
2.納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：
（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。
（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
3.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：
（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；
（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；
（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；
（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。
4.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳的增值稅稅款，憑完稅憑證作為合法有效憑證，在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
5.對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?
（五）應(yīng)納稅額計(jì)算公式及納稅申報(bào)
建筑企業(yè)應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
1.一般納稅人
（1）一般計(jì)稅辦法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額
應(yīng)抵扣稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額
當(dāng)應(yīng)抵扣稅額<銷項(xiàng)稅額時(shí)，實(shí)際抵扣稅額=應(yīng)抵扣稅額
當(dāng)應(yīng)抵扣稅額≥銷項(xiàng)稅額時(shí)，實(shí)際抵扣稅額=銷項(xiàng)稅額
期末留抵稅額=應(yīng)抵扣稅額-實(shí)際抵扣稅額
（2）當(dāng)期應(yīng)納稅合計(jì)=一般計(jì)稅辦法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額+簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額減征額
（3）本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅合計(jì)-分次預(yù)繳稅額
銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)計(jì)算，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
2.小規(guī)模納稅人
應(yīng)納稅額=簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%-已預(yù)繳增值稅
（六）過渡期間銜接辦法
1.建筑企業(yè)在營改增試點(diǎn)前按照總包扣除分包后的差額繳納營業(yè)稅，對(duì)于其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。
2.納稅人提供建筑服務(wù)取得的收入營改增試點(diǎn)之前已繳納營業(yè)稅，尚未開具營業(yè)稅發(fā)票的，營改增試點(diǎn)之后可以開具增值稅普通發(fā)票（零稅率），但不得開具增值稅專用發(fā)票。
五、建筑服務(wù)增值稅會(huì)計(jì)處理
納稅人提供建筑服務(wù)在實(shí)際取得的預(yù)收款以及合同約定的應(yīng)當(dāng)結(jié)算價(jià)款的當(dāng)期開具增值稅發(fā)票， 但會(huì)計(jì)上應(yīng)按照完工百分比法核算收入和成本。
1.取得預(yù)收賬款時(shí)開具增值稅發(fā)票，作：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 （全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+11%）×11%
或：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+3%）×3%
本期根據(jù)預(yù)繳增值稅完稅憑證作：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——預(yù)繳稅金
貸：銀行存款
2.外購建筑材料等，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證作：
借：庫存材料等科目
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款
3.領(lǐng)用建筑材料、支付分包價(jià)款，作：
借：工程施工——成本（材料）
貸：原材料
借：工程施工——成本（分包款）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款
建筑材料等若用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，應(yīng)于領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，作：
借：工程施工——成本（材料等）
貸：原材料
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
4.每月按完工百分比法確認(rèn)收入、成本，作：
借：工程施工——毛利
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
簡易計(jì)稅項(xiàng)目按照總包扣除分包后的差額作為銷售額時(shí)，按照應(yīng)抵減的增值稅作：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的增值稅）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
5.結(jié)算工程價(jià)款時(shí)開具增值稅發(fā)票，作：
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額
6.每月按照實(shí)際繳納的增值稅（含異地預(yù)繳數(shù)）計(jì)算的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加作：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加
7.工程竣工決算
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——成本
貸：工程施工——毛利
此外，建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認(rèn)的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)沖回多提的營業(yè)稅及附加，同時(shí)調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交營業(yè)稅科目金額。調(diào)賬分錄如下：
借：工程施工-毛利（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）
同時(shí)：
借：營業(yè)稅金及附加（紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等（紅字）
待實(shí)際結(jié)算時(shí)：
借：應(yīng)收賬款或銀行存款
貸：工程結(jié)算
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——-銷項(xiàng)稅額
六、其他事項(xiàng)
1.營改增后工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：
一般計(jì)稅項(xiàng)目工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。
稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。
簡易計(jì)稅項(xiàng)目工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3%）。稅前工程造價(jià)中的各項(xiàng)費(fèi)用包括不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.建筑企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅的征收管理按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號(hào)）執(zhí)行。
3.建筑安裝企業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅管理按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）執(zhí)行。
七、例題
江蘇省甲市M建筑公司（一般納稅人）在本省乙市有一工程項(xiàng)目A、在該省丙市有一工程項(xiàng)目B，A、B項(xiàng)目均于2015年5月開工。2016年7月，該公司分別自A、B項(xiàng)目取得建筑工程價(jià)款3000萬元、5000萬元，同時(shí)支付A項(xiàng)目分包款1000萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額29.1萬元）；支付B項(xiàng)目分包款1200萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額118.92萬元）、通過勞務(wù)派遣公司支付建筑工人工資300萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額16.98萬元）。M公司2016年7月采購建筑材料取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，當(dāng)月A項(xiàng)目領(lǐng)用了這批材料的1/3，余下部分全部用于B項(xiàng)目。
M公司對(duì)于A項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方式，對(duì)于B項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方式，月初無留抵稅款，不考慮其他因素，M公司2016年7月應(yīng)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅及機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下表所示：
