根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。這是否意味著營改增之前留抵的進(jìn)項稅額以后就不能再抵扣了呢？
當(dāng)然不是?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例，來計算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。
把上述兩個文件簡單總結(jié)一下，營改增之前的增值稅期末留抵稅額，不得用于抵扣營改增之后項目的應(yīng)納增值稅額，但是仍然可以用于抵扣之后一般項目的應(yīng)納增值稅，具體計算參考13號公告附件中填報說明“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例；一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”×100％?！?
那么問題來了，如果一個企業(yè)營改增以后鮮有一般項目銷售，或者絕大多數(shù)屬于營改增以后的項目，以前留抵的進(jìn)項稅額豈不是要等到猴年馬月才能實現(xiàn)抵扣（不要說沒有，筆者就接觸過這樣的企業(yè)，在2013年營改增那年，只是這樣的情況比較少見而已）。筆者在解決另外一個問題時候忽然順帶解決了這個問題，現(xiàn)在把思路給大家共享一下，如有不妥之處還請批評指正。（下面才是重點(diǎn)！大世批注）
具體思路是：首先要有兩個有銷售業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)方（這里強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方是因為好控制，跟關(guān)聯(lián)方身份本身沒有關(guān)系）；其次，通過關(guān)聯(lián)方建的委托銷售實現(xiàn)留抵稅額的當(dāng)期抵扣。
假設(shè)甲公司之前有兩個關(guān)聯(lián)方A和B，A將貨物直接銷售給B，現(xiàn)在A公司將貨物委托給甲公司銷售，甲公司在當(dāng)月將貨物銷售給B公司，這樣甲公司營改增之前的留抵稅額就可以用這部分貨物銷售的應(yīng)納稅額進(jìn)行抵扣（至于消耗多少留抵稅額，開具多少稅額發(fā)票企業(yè)需自行計算）。
我們假設(shè)極端情況，就是甲公司當(dāng)月沒有營改增項目銷售額但以后期間很多（當(dāng)然甲公司可以通過合同控制納稅義務(wù)發(fā)生時間，將營改增項目納稅義務(wù)發(fā)生時間延遲），這樣當(dāng)月甲公司此前留抵的進(jìn)項稅額可以在當(dāng)期抵扣。
次月甲公司向A出具委托銷售清單，A公司向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，甲公司在次月取得的進(jìn)項稅額發(fā)票就可以和當(dāng)期營改增項目產(chǎn)生的應(yīng)納稅額相抵扣，于是便實現(xiàn)了增值稅留抵稅額的提前抵扣（B公司取得的進(jìn)項稅同樣可以在當(dāng)期抵扣）。企業(yè)可以通過關(guān)聯(lián)方訂立委托銷售合同，合理控制納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅銷項稅額，更精確地控制這一過程。
