企業(yè)年金又稱企業(yè)退休金或雇主年金。是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國(guó)家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況自愿建立的，為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度。那么企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的呢？
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]694號(hào))，首次明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問(wèn)題，之后 《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))(以下簡(jiǎn)稱9號(hào)公告)又對(duì)該函的有關(guān)規(guī)定作了補(bǔ)充規(guī)定。因此，企 業(yè)年金在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)一：企業(yè)年金無(wú)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠待遇
國(guó)稅函[2009]694號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。這就是說(shuō)企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分也要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
國(guó)稅函[2009]694號(hào)第二條第一款規(guī)定，對(duì)于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi))是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè) 人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng) 納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。
企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)二：月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的年金不征稅
由于國(guó)稅函[2009]694號(hào)對(duì)企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題不夠明確，因此9號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分 計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低 于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照國(guó)稅函[2009]694號(hào)第二條規(guī)定繳納 個(gè)人所得稅。
企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)三：合并期限繳費(fèi)的年金應(yīng)納稅額高
國(guó)稅函[2009]694號(hào)第二條第二款規(guī)定，對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣 除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。因此，如果企業(yè)不是按月繳費(fèi)，而選擇按季、半年或年度一次性繳費(fèi)，則會(huì)因?yàn)閭€(gè)人所得稅累進(jìn)稅制而使個(gè)人承擔(dān) 更高的稅負(fù)。
企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)四：企業(yè)繳費(fèi)未歸屬個(gè)人部分可申請(qǐng)退稅
國(guó)稅函[2009]694號(hào)第三條規(guī)定，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×(1-實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)/已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額)。
參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅 收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 核實(shí)后，予以退稅。
由于企業(yè)年金和股票期權(quán)相似，具有留住企業(yè)人才的作用。因此，很多企業(yè)年金方案中對(duì)于職工享受企業(yè)年金都有一些限制性規(guī)定。如果員工未達(dá)到服務(wù)年限中途 離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。因此，對(duì)于個(gè)人而言，由于最終沒(méi)有得到這筆年金，就存在多繳個(gè)人所得稅而需要退稅 的問(wèn)題。
企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)五：以前年度年金應(yīng)扣未扣稅的補(bǔ)繳方法
由于國(guó)稅函[2009]694號(hào)對(duì)以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題不夠明確，因此9號(hào)公告規(guī)定，對(duì)企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅 款的，在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照國(guó)稅函[2009]694號(hào)第五條規(guī) 定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款;職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)，公式中的工資合計(jì)數(shù) 不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等;納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)，公式計(jì)算結(jié)果如小于 0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
