作為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一定要查看合同，根據(jù)合同付款、根據(jù)合同開(kāi)具發(fā)票，根據(jù)合同進(jìn)行賬務(wù)處理，否則企業(yè)的賬務(wù)中往往存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
本文根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)合同控稅的實(shí)踐，提出企業(yè)在合同控稅的情況下，應(yīng)該遵循以下三個(gè)新理念：一是合同與賬務(wù)處理相匹配；二是合同與發(fā)票開(kāi)具相匹配；三是合同與稅務(wù)處理相匹配。
具體論述如下：
一、合同與賬務(wù)處理相匹配
合同與賬務(wù)處理相匹配的內(nèi)涵是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須關(guān)注合同中的有些條款，例如貨款結(jié)算時(shí)間和結(jié)算方式，貨物移交時(shí)間對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。也就是說(shuō)，合同決定賬務(wù)處理，企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本和收入核算的重要依據(jù)是經(jīng)濟(jì)交易合同。如果企業(yè)的賬務(wù)處理與合同的約定不匹配，則賬務(wù)處理要么出現(xiàn)錯(cuò)賬，要么出現(xiàn)假賬。企業(yè)做錯(cuò)賬和做假賬都會(huì)面臨被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。
[案例1：某生產(chǎn)企業(yè)分期收款合同與賬務(wù)處理不匹配的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析]
（1）案情介紹
某生產(chǎn)企業(yè)2012年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234萬(wàn)元，其中價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元，合同約定2013年6月20日收款。發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理為：借：發(fā)出商品，貸：庫(kù)存商品，但由于購(gòu)貨方到期未付款，企業(yè)在2013年6月20日就未作銷售處理。2013年8月20日，購(gòu)貨方付款后企業(yè)作銷售處理，賬務(wù)處理為：借：銀行存款234萬(wàn)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）34萬(wàn)，并于2013年9月份申報(bào)繳納了相關(guān)稅款。稅票所屬期填寫(xiě)為2013年8月。某稅務(wù)稽查局2013年10月對(duì)該企業(yè)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)未按稅法規(guī)定申報(bào)納稅的問(wèn)題，給予該生產(chǎn)企業(yè)延期申報(bào)繳納增值稅的罰和滯納金的處罰。
（2）涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條的規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，則為貨物發(fā)出的當(dāng)天。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第二十三條的規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，其企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間為按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?；谝陨蟽蓚€(gè)法律規(guī)定，該生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有按照合同中約定的收款時(shí)間履行納稅義務(wù)時(shí)間，其賬務(wù)處理沒(méi)有與合同相匹皮。因此，稅務(wù)稽查局對(duì)該生產(chǎn)企業(yè)作出：延期申報(bào)繳納增值稅的罰和滯納金的處罰的決定是正確的。
（3）規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的方法
合同決定賬務(wù)處理，合同與賬務(wù)處理必須相匹配。如果合同與賬務(wù)處理不匹配，要么是做假賬，要么是做錯(cuò)賬；如果賬務(wù)要能經(jīng)得起稅務(wù)部門的檢查，必須做到合同與賬務(wù)相匹配。有鑒于此，生產(chǎn)企業(yè)2012年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234萬(wàn)元，合同約定2013年6月20日收款，但由于購(gòu)貨方到期未付款，根據(jù)合同與賬務(wù)相匹配的原理，當(dāng)時(shí)應(yīng)進(jìn)行無(wú)票收入處理，其正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：應(yīng)收賬款234萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)（無(wú)票收入）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）34萬(wàn)
并于2013年7月份申報(bào)繳納了增值稅、企業(yè)所得稅及城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅款，2013年8月20日，購(gòu)貨方付款并開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款234，貸：應(yīng)收賬款234，同時(shí)，借：應(yīng)收賬款34(紅字），貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）34萬(wàn)（紅字），借：應(yīng)收賬款34(藍(lán)字），貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（藍(lán)字）34(藍(lán)字）。由于稅票所屬期填寫(xiě)為2013年8月，存在銷項(xiàng)稅額，而該張?jiān)鲋刀惼鄙系匿N項(xiàng)已經(jīng)在2013年7月份申報(bào)了，為了規(guī)避重復(fù)繳納增值稅，只在增值稅申報(bào)系統(tǒng)中一般納稅人一欄中的減項(xiàng)欄中做減項(xiàng)處理即可。
當(dāng)然，如果不按照以上辦法進(jìn)行處理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則必須修改合同，使修改后的合同與原來(lái)企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配。修改辦法是，把原來(lái)銷售合同中的購(gòu)貨方的付款時(shí)間修改為：2013年8月20日，這樣按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第二十三條的規(guī)定，增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間是2013年8月份，在2013年9月進(jìn)行申報(bào)，就可以規(guī)避稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。
二、合同與稅務(wù)處理相匹配
基于合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收的邏輯，合同與稅務(wù)處理相匹配的內(nèi)涵是指企業(yè)交多少稅是由合同決定的，如果企業(yè)的稅務(wù)處理與合同的約定不匹配，則企業(yè)要么多繳稅，要么少繳稅。因此，企業(yè)要控制稅收成本，必須通過(guò)合同的巧簽才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
[案例分析2：某園林綠化企業(yè)不同簽訂合同技巧的涉稅成本分析］
（1）案情介紹
某企業(yè)承接了一項(xiàng)綠化養(yǎng)護(hù)工程，為一小區(qū)栽種水杉樹(shù)苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹(shù)苗日常養(yǎng)護(hù)。綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬(wàn)元，其中養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入中提供的病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)收入50萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)該如何簽訂合同使該企業(yè)的稅負(fù)最低？
（2）法律依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定，對(duì)綠化工程按照“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，提供苗木養(yǎng)護(hù)勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]212號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
（3）簽定合同技巧的涉稅分析
①第一種簽訂合同的技巧：在合同中約定綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬(wàn)元。
②第二種簽訂合同的技巧：在合同中約定綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入50萬(wàn)元，提供病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)收入50萬(wàn)元。
基于以上法律規(guī)定，第一種合同簽訂技巧：則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=750×3%+100×5%=27.5（萬(wàn)元）。第二種合同簽訂技巧：則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬(wàn)元）。第二種合同簽訂技巧比第一種合同簽訂技巧節(jié)約營(yíng)業(yè)稅2.5萬(wàn)元。
三、合同與發(fā)票開(kāi)具相匹配
“合同與發(fā)票開(kāi)具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致；二是發(fā)票上的開(kāi)票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購(gòu)方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。
如果不符合以上兩層含義的發(fā)票，一定是虛開(kāi)發(fā)票或有問(wèn)題的發(fā)票，必將產(chǎn)生不能抵稅的風(fēng)險(xiǎn)，甚至觸犯刑法落入虛開(kāi)普通發(fā)票或虛開(kāi)增值稅發(fā)票的罪名。發(fā)票的主要功能是受票方抵扣企業(yè)所得稅的合法證明，如果受票方是一般納稅人，其獲得的增值稅專用發(fā)票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，合同決定發(fā)票的開(kāi)具，否則，要么是虛開(kāi)發(fā)票，要么是假票，開(kāi)具的發(fā)票與合同不匹配，則將涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和企業(yè)所得稅稅前扣除成本，必將增加企業(yè)的稅負(fù)。
