近幾年來(lái)，隨著依法治稅的不斷加快，增值稅的改革力度也在不斷加大，話雖如此，許多蛙友對(duì)增值稅的了解卻并不多。有蛙友問(wèn)：增值稅抵扣與消費(fèi)稅抵扣的區(qū)別在哪里呢？接下來(lái)卡寶寶小編將詳細(xì)為大家介紹。
一、增值稅抵扣與消費(fèi)稅抵扣的范圍不同
增值稅的抵扣是指進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣除，需注意的是，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。按照增值稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷 項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按 照買價(jià)的10%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）運(yùn)輸費(fèi)用按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（含建設(shè)基金）7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額；（5）購(gòu)進(jìn)廢舊物資按稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額的10%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等，而不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 主要有：（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）用于免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額等。
消費(fèi)稅的抵扣是指對(duì)納稅人用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)扣除所用已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅額。按消費(fèi)稅法規(guī)定，用已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的 應(yīng)稅消費(fèi)品主要指以下8種情形：（1）以已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）以已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；（3）以已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（4）以已稅 護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；（5）以已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（6）以已稅的鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（7）以已稅汽車 輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（8）以已稅摩托車零配件生產(chǎn)的摩托車。對(duì)這些用已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，就需要對(duì)所耗用的已稅消費(fèi)品已繳納的消 費(fèi)稅予以扣除，以避免重復(fù)征稅。所用的已稅消費(fèi)品的取得方式主要是外購(gòu)和委托加工收回兩種。這里需要注意的是，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn) 品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）第五條規(guī)定：從2001年5月1日起，用外購(gòu)酒和酒精生產(chǎn)、勾兌的白酒，不再準(zhǔn)予扣除外購(gòu)部分的已納消費(fèi) 稅額，對(duì)2001年5月1日以前購(gòu)進(jìn)的已稅酒和酒精，已納消費(fèi)稅稅額沒有抵扣完的一律停止抵扣。
另外，增值稅還有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)單征收辦法，不存在增值稅的抵扣問(wèn)題，而消費(fèi)稅沒有這一區(qū)分。從產(chǎn)品品種上看，增值稅的抵扣范圍比消費(fèi)稅要廣得多。
二、增值稅抵扣與消費(fèi)稅抵扣的時(shí)間不同
增值稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付 的運(yùn)輸費(fèi)用）必須在付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物，以收到增值 稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限；商業(yè)企業(yè)采用分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報(bào)抵扣該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅 額。
消費(fèi)稅稅額的抵扣時(shí)間是在已稅消費(fèi)品（中間投入物）生產(chǎn)領(lǐng)用的時(shí)候，在貨物購(gòu)入和委托加工收回時(shí)都還不得抵扣，只有當(dāng)已稅消費(fèi)品投入生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，才準(zhǔn)予抵扣相應(yīng)的已納消費(fèi)稅稅額。
由此可見，一般而言，如果某一商品既要交增值稅也要交消費(fèi)稅的話，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間往往在已納消費(fèi)稅稅額的抵扣之前。
三、增值稅抵扣與消費(fèi)稅抵扣的計(jì)量方法不同
增值稅實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)扣稅和憑增值稅專用發(fā)票注明稅款抵扣的辦法。銷貨企業(yè)在開出的增值稅專用發(fā)票上，不僅要注明價(jià)款，還要注明稅款。這樣對(duì)進(jìn)貨企 業(yè)來(lái)講，進(jìn)項(xiàng)稅額是發(fā)票上注明的，而非自己計(jì)算的（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)輸費(fèi)用以及購(gòu)進(jìn)廢舊物資等按規(guī)定扣除率抵扣除外），從而大大減輕了納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅 額的工作量，而且使抵扣的稅額更加準(zhǔn)確。一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是應(yīng)納稅額的計(jì)繳過(guò)程，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)消費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒和酒精等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 計(jì)算扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額。這一規(guī)定說(shuō)明消費(fèi)稅實(shí)行的是領(lǐng)用扣稅法，即準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)按當(dāng)期消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量逐筆計(jì)算，只有實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量才是計(jì)提準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額的唯一依據(jù)。
（1）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。
例如：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2002年8月出產(chǎn)銷售化妝品計(jì)1000萬(wàn)元，外購(gòu)原材料為已繳過(guò)消費(fèi)稅的原材料A，原材料A期初庫(kù)存買價(jià)為100萬(wàn)元，本期 入庫(kù)買價(jià)為300萬(wàn)元，期末庫(kù)存買價(jià)為200萬(wàn)元。假定原材料A的消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 300×17%=54（萬(wàn)元），準(zhǔn)予抵扣的已納消費(fèi)稅稅額為（100+300-200）×30%=60（萬(wàn)元）。
（2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額
需要說(shuō)明的是納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)金銀首飾，改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅時(shí)，一律不得扣除珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅額。
四、增值稅抵扣與消費(fèi)稅抵扣的會(huì)計(jì)處理不同
根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，增值稅是價(jià)外稅，其抵扣主要通過(guò)"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅"科目下的明細(xì)科目"進(jìn)項(xiàng)稅額"和"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"來(lái)進(jìn)行調(diào)整和核算，一般 不涉及成本費(fèi)用科目，其抵扣額的多少也不影響商品的價(jià)格；而消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其抵扣主要通過(guò)"應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅"科目的借方來(lái)反映，而且貸方科目也往 往涉及到相關(guān)的成本費(fèi)用科目，其抵扣額的高低會(huì)影響商品的價(jià)格。現(xiàn)把有關(guān)抵扣的會(huì)計(jì)處理實(shí)例分析如下：
[例1] 某卷煙廠2002年5月份收回委托加工的特制煙絲一批，用于生產(chǎn)A牌甲類卷煙，其煙葉成本為50000元，支付加工費(fèi)35000元，增值稅專用發(fā)票上注明 的增值稅稅額為5950元。收回的煙絲當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用了一半，該特制煙絲月初無(wú)庫(kù)存余額。當(dāng)月銷售A牌卷煙一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款70000元， 增值稅稅額11900元。煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，A牌卷煙的消費(fèi)稅稅率為50%。則會(huì)計(jì)處理為：
（1）委托方提貨時(shí)，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（煙絲）成本中：
受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額=（50000+35000）／（1-30%）×30%
=36428.57（元）
借：委托加工物資 121428.57（其中消費(fèi)稅額為36428.57元）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950（即抵扣數(shù)額）
貸：原材料 50000
銀行存款 77378.57(35000+5950+36428.57)
借：原材料 121428.57
貸：委托加工物資 121428.57
（2）委托方生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí),應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額,計(jì)入"應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅"科目的借方：
本月準(zhǔn)予抵扣的委托加工煙絲已納消費(fèi)稅稅額=36428.57／2=18214.29（元）
或=121428.57／2×30%=18214.29（元）
借：生產(chǎn)成本 42500[(50000+35000)／2]
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅18214.29(即抵扣數(shù)額)
貸：原材料 60714.29
（3）A牌卷煙銷售時(shí)，計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅：
借：銀行存款 81900
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11900
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 35000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 35000（70000×50%）
（4）計(jì)算本月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅（假定該企業(yè)本月沒有其他應(yīng)稅事項(xiàng)）
本月應(yīng)納增值稅稅額=11900-5950=5950（元）
本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=35000-18214.29=16785.71（元）
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 5950
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 16785.71
貸：銀行存款 22735.71
[例2] 假定上例中該卷煙廠2002年6月購(gòu)入已稅煙絲一批用于生產(chǎn)A牌甲類卷煙，價(jià)款100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為17000元，并已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款由銀行劃轉(zhuǎn)。7月份生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲50000元，則會(huì)計(jì)處理為：
（1）6月份購(gòu)進(jìn)煙絲時(shí)：
借：原材料 100000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000（即抵扣數(shù)額）
貸：銀行存款 117000
（2）7月份領(lǐng)用煙絲時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 50000
貸：原材料 50000
同時(shí)按實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=50000×30%=15000（元）。
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 15000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 15000
銷售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理與委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理相同。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“增值稅抵扣與消費(fèi)稅抵扣的區(qū)別”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
