此次建筑業(yè)營改增中，為保持稅負(fù)穩(wěn)定，大都平移了原營業(yè)稅政策，但有一項政策的改變堪稱亮點，這就是甲供工程，即我們俗稱的甲供材。營改增后，甲供的材料不再計入建筑企業(yè)的稅基，且可以選擇簡易計稅方法，稅負(fù)大幅降低。建筑企業(yè)一派歡欣鼓舞，各路專家紛紛強(qiáng)調(diào)建筑企業(yè)要做好稅收籌劃，但卡寶寶小編認(rèn)為，甲供材是否選擇簡易計稅方法需要多方考量。
營業(yè)稅制度下
營業(yè)稅制度下，甲供材一直是有爭議的話題。《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：
（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；
（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。“
第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?
從上述規(guī)定可以看出，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款，但包括建設(shè)方提供的原材料等物資。
例1：A公司（一般納稅人）承包一項工程，工程款2000萬元，建設(shè)方提供原材料500萬元，設(shè)備150萬元。則：
A公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=（2000+500）×3%=75萬元
營改增后
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第七款第二項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?！?
對于甲供材，發(fā)包方采購材料，可以增加自身可抵扣的進(jìn)項稅額，但相應(yīng)的建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額必然減少，可能導(dǎo)致稅負(fù)增加，因此，為解決甲供材可能產(chǎn)生的稅負(fù)上升問題，對一般納稅人的甲供材業(yè)務(wù)，允許其選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。
假設(shè)例1發(fā)生在2016年5月1日后，A公司選擇簡易計稅方法。則：
A公司應(yīng)繳納增值稅=2000÷（1+3%）×3%=58.25萬元，稅負(fù)下降幅度較大。
很多解讀中都提到，政策規(guī)定全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購，并未明確“部分”的大小，即使發(fā)包方自行采購一根釘子也符合甲供材定義，施工方也可以選擇簡易計稅方法，因此可以進(jìn)行稅收籌劃。
多方考量
甲供材選擇簡易計稅方法一定合適嗎？筆者用案例的形式分別加以說明。
1.乙方（建筑企業(yè)）
例2：A公司（一般納稅人）承包一項工程，工程款2000萬元，為符合甲供材條件，約定發(fā)包方只提供一根釘子，A公司自行采購材料1200萬元。
A公司選擇簡易計稅方法，則應(yīng)繳納增值稅=2000÷（1+3%）×3%=58.25萬元
若A公司選擇一般計稅方法，則應(yīng)繳納增值稅=2000÷（1+11%）×11%-1200÷（1+17%）×17%=23.84萬元，選擇一般計稅方法納稅要少于選擇簡易計稅方法。
我們來通過公式測算（假設(shè)進(jìn)項都是17%稅率的材料）：
銷項/（1+3%）×3%<銷項/（1+11%）×11%-進(jìn)項/（1+17%）×17%（推導(dǎo)過程略）
進(jìn)項<48.16%銷項
結(jié)論：當(dāng)建筑企業(yè)自行采購的可抵扣材料小于銷售額的48.16%時，選擇簡易計稅方法是合適的；當(dāng)建筑企業(yè)自行采購的可抵扣材料大于銷售額的48.16%時，選擇一般計稅方法是合適的。
2.甲方（發(fā)包方）
例3：A公司（一般納稅人）承包一項工程，工程款2000萬元，約定全部材料由發(fā)包方提供，材料1200萬元。
若A公司選擇一般計稅方法，則應(yīng)繳納增值稅=2000÷（1+11%）×11%=198.20萬元
若A公司選擇簡易計稅方法，則應(yīng)繳納增值稅=2000÷（1+3%）×3%=58.25萬元
可見，若A公司選擇一般計稅方法，則發(fā)包方可抵扣進(jìn)項稅額為198.20萬元，若A公司選擇簡易計稅方法，則發(fā)包方可抵扣進(jìn)項稅額為58.25萬元，由于建筑企業(yè)選擇了簡易計稅方法，導(dǎo)致發(fā)包方可抵扣進(jìn)項稅額減少，稅負(fù)上升。
那么問題來了，你考慮過發(fā)包方的感受嗎？
交易從來都是雙方獲益才能維持（關(guān)聯(lián)交易除外），建筑企業(yè)為了自身稅負(fù)下降就把稅負(fù)轉(zhuǎn)移到發(fā)包方，發(fā)包方的態(tài)度可想而知，要么壓低工程款價格，要么另找旁人。因此，建筑企業(yè)降低自身稅負(fù)還要多方位考慮，不可一味只顧自己不顧他人，得不償失。
