主要風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題
企業(yè)在福利、補(bǔ)貼稅務(wù)處理中主要存在三類風(fēng)險(xiǎn)或問(wèn)題。
第一“實(shí)報(bào)實(shí)銷”方式列支職工福利、補(bǔ)貼，可能存在漏繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為員工發(fā)放福利、補(bǔ)貼等，大多屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得范疇，應(yīng)該計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。比如，原本應(yīng)通過(guò)工資、福利等科目發(fā)放的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼以及住房補(bǔ)貼等項(xiàng)目，通過(guò)“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的方式處理，規(guī)避個(gè)人所得稅。
第二按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包干列支的費(fèi)用，稅前列支未取得合法憑證。比如差旅費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)等，標(biāo)準(zhǔn)包干使用并稅前列支，報(bào)銷時(shí)并不需要員工取得相應(yīng)的發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。這樣就導(dǎo)致了所得稅匯算清繳被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
第三福利及補(bǔ)貼未區(qū)分個(gè)人消費(fèi)與企業(yè)消費(fèi)，容易造成稅前列支混亂。比如，某企業(yè)按月按標(biāo)準(zhǔn)給員工發(fā)放通訊補(bǔ)貼300元/人，用于補(bǔ)償員工的辦公經(jīng)營(yíng)支出和補(bǔ)助員工生活通訊支出。如果不加區(qū)分，全部作為個(gè)人所得，將導(dǎo)致人為擴(kuò)大了個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)，導(dǎo)致正常企業(yè)消費(fèi)支出并未獲得合法有效憑證，引發(fā)稅前列支風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議
為了有效防控福利、補(bǔ)貼方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議根據(jù)現(xiàn)行政策法規(guī)，有針對(duì)性地采取措施。
第一不采取實(shí)報(bào)實(shí)銷等模式規(guī)避個(gè)人所得稅的繳納。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)明確，“實(shí)報(bào)實(shí)銷”模式，應(yīng)當(dāng)是針對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用支出，員工在前期墊付資金并取得抬頭為公司名稱的發(fā)票后，在規(guī)定限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷的情形。企業(yè)不得將發(fā)放給員工的與其任職和受雇有關(guān)的福利補(bǔ)貼，喬裝成企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出報(bào)銷。同時(shí)，在個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定中進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)放給職工的與其任職和受雇有關(guān)的福利補(bǔ)貼，無(wú)論采取發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或是實(shí)報(bào)實(shí)銷的形式，均按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
第二規(guī)范管理包干列支的費(fèi)用，獲取合法稅前列支憑證。企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包干列支的福利、補(bǔ)貼，日常主要是一些差旅費(fèi)或者誤餐補(bǔ)助等。建議可以參照《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》(財(cái)行〔2013〕531號(hào))規(guī)定，包干使用的補(bǔ)貼費(fèi)用按照出差自然(日歷)天數(shù)計(jì)算，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)直接列支，可以憑借企業(yè)有關(guān)包干列支標(biāo)準(zhǔn)制度文件及申請(qǐng)、審批等原始單據(jù)作為稅前列支的合法憑證。
第三正確區(qū)分個(gè)人消費(fèi)、集體福利與企業(yè)消費(fèi)，確保稅務(wù)處理規(guī)范清晰。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定個(gè)人消費(fèi)、集體福利與企業(yè)消費(fèi)支出內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范。其中，個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的福利、補(bǔ)貼，比如生活交通補(bǔ)貼，應(yīng)該通過(guò)工資或者職工福利費(fèi)予以會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，不能通過(guò)實(shí)報(bào)實(shí)銷等形式，索取抬頭為公司名稱發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷列支。
