四大行業(yè)納稅人營業(yè)稅改征增值稅工作已于5月1日正式實施，各類納稅人的用票高峰也將到來。作為一名在稅收一線的稅務(wù)人員，筆者一直關(guān)注營改增后納稅人使用發(fā)票的問題，對此提出以下建議。
一是準(zhǔn)確劃分用票納稅人類型。
按照稅收征管法、發(fā)票管理辦法等相關(guān)法律法規(guī)要求，將納稅人劃分為自開票納稅人和代開票納稅人，劃分的標(biāo)準(zhǔn)是納稅人是否辦理了稅務(wù)登記。辦理了稅務(wù)登記或按稅收征管法有辦證義務(wù)的納稅人，為自開票納稅人，有用票需求的，應(yīng)自己開具發(fā)票，不得找稅務(wù)機關(guān)或其他納稅人代開。沒有辦理稅務(wù)登記義務(wù)的納稅人，為代開票納稅人，包括偶爾發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位和廣大自然納稅人，他們有用票需求的，應(yīng)找稅務(wù)機關(guān)代開或稅務(wù)機關(guān)委托的其他合法單位代開，不得找其他自開票納稅人開具。以此劃分開票納稅人類型，堅持權(quán)利義務(wù)對等原則，劃清了稅務(wù)機關(guān)和納稅人的權(quán)利義務(wù)，有利于保證雙方權(quán)利義務(wù)的實現(xiàn)，各做各的事，不相互越位，不越俎代庖。
二是因地制宜滿足納稅人需求。
營改增后，原增值稅納稅人和試點增值稅納稅人都用增值稅發(fā)票，納稅人數(shù)量多，需求各異，必須結(jié)合各類納稅人的實際，采取不同的方法來滿足他們的用票需求。首先，對起征點以上和起征點以下納稅人要區(qū)分對待，起征點以上納稅人開票原則上進(jìn)入增值稅防偽稅控升級版，使用新系統(tǒng)開具發(fā)票，稅控器具費用從應(yīng)納稅款中抵扣;起征點以下納稅人，根據(jù)納稅人意愿，可選擇使用增值稅防偽稅控升級版、UK數(shù)字證書、原有地稅稅控器具、定額發(fā)票等方式開票。其次，一般納稅人和小規(guī)模納稅人根據(jù)其業(yè)務(wù)需求，區(qū)別開票。一般納稅人使用防偽稅控系統(tǒng)升級版開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，不得利用其他器具開票;小規(guī)模納稅人，由納稅人用稅控器具開具普通發(fā)票，需要開具專用發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)代開。再次，對行業(yè)特點不同的納稅人允許使用不同的稅控器具開具發(fā)票。針對飲食、二手房交易、停車管理服務(wù)、出租車、過橋過路通行服務(wù)等特殊行業(yè)，允許他們根據(jù)自身的特點，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)升級版、卷筒、計價器出票、手撕定額等形式開票;最后，對沒有辦理稅務(wù)登記義務(wù)的納稅人由稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)機關(guān)委托的合法代開機構(gòu)進(jìn)行代開。他們有用票需求的，持合法證明，隨到隨開，當(dāng)即繳納稅款或免稅。
三是規(guī)范新老納稅人用票標(biāo)準(zhǔn)。
推行營改增后，原增值稅納稅人和試點增值稅納稅人都是增值稅納稅人，在發(fā)票使用方面應(yīng)享受一樣權(quán)利，履行一樣義務(wù)，統(tǒng)一用票標(biāo)準(zhǔn)。按營改增試點納稅人銷售不動產(chǎn)和個人出租不動產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，自然人可以申請地稅機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。而原增值稅自然人是不可申請代開增值稅專用發(fā)票的。如此一來，這似乎對原增值稅自然納稅人形成一種稅收歧視。在給予營改增試點納稅人開票優(yōu)惠的同時，也要對原增值稅納稅人自然納稅人銷售其他可以抵扣的貨物，需要代開專用發(fā)票也明確應(yīng)該允許，以便他們享受同樣的優(yōu)惠。另外，對原增值稅不足起征點小規(guī)模納稅人偶爾需要代開增值稅專用發(fā)票的問題，也應(yīng)比照自然人允許代開。
四是服務(wù)兜底，千方百計解決納稅人困難。
稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員要樹立依法使用發(fā)票是納稅人的一項權(quán)利更是一項權(quán)益的觀念，不僅要給予，更必須加以保障。無論是自開票納稅人還是代開票納稅人，無論在任何時點，遇到用票困難，只要需求合法，在通過其他途徑得不到解決的情況下，稅務(wù)機關(guān)最后都應(yīng)無條件解決，不能因為納稅人用不上發(fā)票而導(dǎo)致其他權(quán)益喪失。
