營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作指南（五）
——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
第九部分：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定
（一）貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)如何處理？
答：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。2016年5月1日購(gòu)進(jìn)洗滌劑準(zhǔn)備用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額1萬元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該納稅人將所購(gòu)進(jìn)的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。
納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的1萬元進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（二）貨物發(fā)生非正常損失如何處理？
答：納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
例：某企業(yè)為一般納稅人，提供設(shè)計(jì)服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法。2016年5月購(gòu)進(jìn)復(fù)印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬元，運(yùn)費(fèi)1萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該納稅人由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失。
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物因管理不善造成的丟失，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000*17%+10000*11%=18100元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（三）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理？
答：納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)），以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例：某企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)包裝食品，適用一般計(jì)稅方法。2016年8月其某批次在產(chǎn)品的60%因違法國(guó)家法律法規(guī)被依法沒收，該批次在產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物成本為10萬元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬元，已于購(gòu)進(jìn)當(dāng)月認(rèn)證抵扣。
納稅人在產(chǎn)品因違法國(guó)家法律法規(guī)被依法沒收，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（100000×17%+10000×11%）×60%=10860元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：在產(chǎn)品
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（四）納稅人適用一般計(jì)稅方法兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目如何處理？
答：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
例：某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，其中貨物運(yùn)輸服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，裝卸搬運(yùn)服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。該納稅人2016年7月繳納當(dāng)月電費(fèi)11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣，且該進(jìn)項(xiàng)稅額無法在貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)間劃分。該納稅人當(dāng)月取得貨物運(yùn)輸收入6萬元，裝卸搬運(yùn)服務(wù)4萬元。
納稅人因兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而無法劃分所取得進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=117000÷（1+17%）×40000÷（40000+60000）=40000元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（五）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形如何處理？
答：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。
例：某企業(yè)為一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2016年5月1日購(gòu)進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺(tái)，在會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算，折舊期五年，兼用于上述兩項(xiàng)服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬元，于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年12月，該納稅人將上述復(fù)印機(jī)移送至婚姻中介部門，專用于免征增值稅項(xiàng)目。
納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目，應(yīng)于發(fā)生的次月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
固定資產(chǎn)的凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9000×17%=1530元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（六）取得不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)如何處理？
答：納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證期內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。
例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月購(gòu)進(jìn)一棟樓用作職工宿舍一座，購(gòu)進(jìn)含稅價(jià)款為1110萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證。
納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利，應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額列入進(jìn)項(xiàng)稅額，并于當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=11100000÷（1+11%）×11%=1100000元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 1100000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1100000
（七）購(gòu)貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理？
答：納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，購(gòu)買方應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證。
例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月租賃辦公用房一間，當(dāng)月預(yù)付一年租金126萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年10月因房屋質(zhì)量問題停止租賃，收到退回的剩余部分租金63萬元，并開具了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。
稅務(wù)處理：
納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價(jià)款，應(yīng)于開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當(dāng)月進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=630000÷（1+5%）×5%=30000元
會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 630000
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 600000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 30000
附一：購(gòu)貨方通過金稅盤開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》操作方法
1.點(diǎn)擊“發(fā)票管理”模塊，然后點(diǎn)擊“信息表”中的“紅字增值稅專用發(fā)票信息表填開”。
2.彈出紅字增值稅專用發(fā)票信息表信息選擇界面。選擇購(gòu)買方申請(qǐng)，并且根據(jù)認(rèn)證是否通過，選擇已抵扣和未抵扣。認(rèn)證通過選擇已抵扣，不通過選擇未抵扣，如選擇未抵扣，需要根據(jù)認(rèn)證記錄的保存結(jié)果，選擇下面的四種情況，如選擇已抵扣，發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼不用輸入。選擇好相關(guān)條件后，點(diǎn)擊“確定”按鈕。
3.進(jìn)入開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表填開界面，填寫銷售方信息和商品信息。核對(duì)無誤后，點(diǎn)擊“打印”按鈕。注意商品信息中的數(shù)量、金額、稅額為負(fù)數(shù)。
4.查詢信息表編號(hào)，點(diǎn)擊“發(fā)票管理”模塊，點(diǎn)擊菜單中的“紅字發(fā)票信息表”，選擇“紅字增值稅專用發(fā)票信息表”查詢導(dǎo)出。
5.進(jìn)入紅字發(fā)票信息表查詢導(dǎo)出界面，查看信息表編號(hào)并記錄。將信息表編號(hào)交給銷售方。
附二：購(gòu)貨方通過稅控盤開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》操作方法
1.點(diǎn)擊“發(fā)票管理”模塊，然后點(diǎn)擊“紅字發(fā)票管理”中的“增值稅專票紅字信息表填開”。
2.彈出開具紅字發(fā)票信息選擇界面。選擇“一、購(gòu)買方申請(qǐng)”，并且根據(jù)認(rèn)證是否通過，選擇已抵扣和未抵扣。認(rèn)證通過選擇已抵扣，不通過選擇未抵扣，如選擇未抵扣，需要根據(jù)認(rèn)證記錄的保存結(jié)果，選擇下面的四種情況，如選擇已抵扣，發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼不用輸入。選擇好相關(guān)條件后，點(diǎn)擊“下一步”按鈕。
3.進(jìn)入開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表填開界面，填寫銷售方信息和商品信息。核對(duì)無誤后，點(diǎn)擊“上傳”按鈕。注意商品信息中的數(shù)量、金額、稅額為負(fù)數(shù)。
4.查詢信息表編號(hào)，點(diǎn)擊“發(fā)票管理”模塊，點(diǎn)擊菜單中的“紅字發(fā)票管理”，選擇“增值稅專票紅字信息表審核下載”。
5.進(jìn)入紅字信息表下載-增值稅界面，修改提交紅字信息表申請(qǐng)的日期和紅字信息表下載保存的地址，點(diǎn)擊“下載”，說明中描述顯示：“審核通過”，將信息表編號(hào)或下載的電子版信息表文件交給銷售方。
（八）不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定
1.已全額抵扣的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程如何處理？
答：購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
注釋：納稅人原購(gòu)進(jìn)貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，且于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣完畢，但這部分貨物和服務(wù)在購(gòu)進(jìn)后實(shí)際領(lǐng)用時(shí)沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而是轉(zhuǎn)用在某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程里了，則這部分貨物和服務(wù)不能再適用當(dāng)期全額抵扣的辦法，而將適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的辦法，即第一年只允許抵扣60%，因此，之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當(dāng)期先轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月再?gòu)拇挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。
例1：某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購(gòu)進(jìn)了一批水泥117萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，購(gòu)進(jìn)時(shí)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17萬元，企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證抵扣；2016年6月，該企業(yè)實(shí)際領(lǐng)用該筆水泥時(shí)，沒有將該筆水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元的40%，即6.8萬元，應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并于當(dāng)期抵扣。
會(huì)計(jì)處理如下：
2016年6月，將6.8萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 68000
2017年7月，可以抵扣6.8萬元時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68000
貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000
例2.某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月與設(shè)計(jì)公司B簽署了106萬元的設(shè)計(jì)協(xié)議，并于當(dāng)期取得了B公司開具的增值稅專用發(fā)票且已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元；2016年6月，A企業(yè)決定由B公司為A公司新建的辦公樓提供設(shè)計(jì)方案，則項(xiàng)設(shè)計(jì)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元的40%，即2.4萬元，應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并于當(dāng)期抵扣。
會(huì)計(jì)處理如下：
2016年6月，將2.4萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 24000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 24000
2017年7月，可以抵扣2.4萬元時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 24000
貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 24000
2.不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失如何處理？
答：不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
注釋：不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失是指不動(dòng)產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的情形。企業(yè)在修建不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)耗用的貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已按照不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的規(guī)則正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即第一年抵扣60%而剩下40%轉(zhuǎn)入待抵，但因不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失時(shí)，這些貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)就成為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目了，所以對(duì)于已抵扣的60%的部分應(yīng)全額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而40%待抵扣的部分不能再用于抵扣。
例：某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月開始新建辦公樓，期間購(gòu)進(jìn)了水泥117萬元用于建設(shè)，并由某建筑設(shè)計(jì)公司提供辦公樓設(shè)計(jì)服務(wù)，金額106萬元，該項(xiàng)目交由某建筑公司進(jìn)行建設(shè)，金額111萬元，上述項(xiàng)目均取得了增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證并分別抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，即10.2萬元、3.6萬元和6.6萬元，共計(jì)20.4萬元，剩余的40%，即13.6萬元按要求轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2016年12月，該辦公樓被建委認(rèn)定為違章建筑，被依法拆除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所屬期12月將上述已抵扣的10.2萬元進(jìn)項(xiàng)稅額全額轉(zhuǎn)出，已轉(zhuǎn)入待抵扣的13.6萬元不得再抵扣。
會(huì)計(jì)處理如下：
2016年5月，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)入待抵扣的會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 3000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000
應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 136000
貸：銀行存款 3340000
2016年12月，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理:
借:在建工程 340000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204000
應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 136000
3.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途，專用于不得抵扣項(xiàng)目的情形如何處理？
答：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
注釋：當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失，即發(fā)生被依法沒收、銷毀、拆除的情形時(shí)，或發(fā)生改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，即由可以抵扣的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，由于之前不動(dòng)產(chǎn)抵扣采取了分期抵扣的方式，因此進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)應(yīng)按以下步驟操作處理：
（1）計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
（2）比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
①不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額≤已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)在當(dāng)期對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；
②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額≥已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)在當(dāng)期對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，同時(shí)，計(jì)算“差額”=不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除上述“差額”。
例：某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購(gòu)進(jìn)一座廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元。2016年11月，企業(yè)決定將該廠房專用于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，根據(jù)36號(hào)文要求可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，假設(shè)企業(yè)計(jì)算折舊使用平均年限法，預(yù)計(jì)使用壽命20年，凈殘值率5%，此時(shí)應(yīng)當(dāng)：
（1）計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不動(dòng)產(chǎn)凈值=1000-（1000-1000ⅹ5%）÷20÷12ⅹ6≈976萬元
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（66+44）ⅹ（976÷1000）≈107萬元
（2）比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
由于107萬元>66萬元，則應(yīng)首先將66萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，接著計(jì)算“差額”=107-66=41萬元，然后將41萬元“差額”從44萬元的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。
會(huì)計(jì)處理如下：
2016年5月購(gòu)進(jìn)廠房時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn) 10000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660000
應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440000
貸：銀行存款 11100000
2016年11月將該廠房用于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 1070000
貸: 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 660000
應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 410000
2016年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 30000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 30000
接上例，如果企業(yè)是2017年4月決定將該廠房用于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，假設(shè)該廠房當(dāng)時(shí)的凈值因故減為550萬元，則計(jì)算方法如下：
（1）計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（66+44）ⅹ（550÷1000）=60.5萬元
（2）比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
由于60.5萬元<66萬元，則應(yīng)直接將60.5萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
會(huì)計(jì)處理如下：
2017年4月將該廠房用于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 605000
貸: 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 605000
4.不得抵扣的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變，轉(zhuǎn)為可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形如何處理？
答：按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
注釋：專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但當(dāng)該不動(dòng)產(chǎn)改變用途，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在改變用途的次月，按照不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的辦法，分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)凈值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例：某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購(gòu)進(jìn)一棟樓用作職工宿舍，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證，但因用于集體福利故未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。11月，企業(yè)決定將該職工宿舍改建為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，假設(shè)不動(dòng)產(chǎn)凈值率為90%，則企業(yè)應(yīng)在12月做如下處理：
（1）計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1110÷（1+11%）ⅹ11%ⅹ90%=99萬元
（2）其中99ⅹ60%=59.4萬元可在當(dāng)期用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，剩余99ⅹ40%=39.6萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以于2018年1月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
會(huì)計(jì)處理如下：
2016年5月購(gòu)進(jìn)職工宿舍時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 11100000
貸: 銀行存款 10000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1100000
2016年12月職工宿舍改為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 594000
應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 396000
貸：固定資產(chǎn) 990000
2018年1月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 396000
貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 396000
