營(yíng)改增一般營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作指南(四)
——農(nóng)產(chǎn)品及完稅憑證抵扣
第七部分:農(nóng)產(chǎn)品抵扣計(jì)算
(一)生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)等增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣稅率是多少?
答:1.如果納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品所取得的抵扣憑證全部為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū),則可以按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。
例:2016年5月,某餐飲業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入肉雞加工成香辣雞丁進(jìn)行銷(xiāo)售,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票列明的不含稅金額為100000元,稅率為13%,則納稅人當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為:
100000×13%=13000(元)
2.按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法進(jìn)行抵扣,生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率是6%;建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率是11%。
(二)按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
答:當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)
其中:農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額÷上年生產(chǎn)成本
注釋?zhuān)孩俎r(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額指含稅金額,不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用。
②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。
③扣除率是指行業(yè)的適用稅率。
④農(nóng)產(chǎn)品耗用率由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定。
例:2016年5月,某餐飲業(yè)增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)入肉雞,加工成香辣雞丁進(jìn)行銷(xiāo)售。該試點(diǎn)納稅人按照成本法核定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率是0.6215,當(dāng)月的銷(xiāo)售成本是200000元,則納稅人當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為:
200000×0.6215×6%÷(1+6%)=7036(元)
注釋?zhuān)翰惋嫎I(yè)的適用稅率為6%
第八部分:完稅憑證抵扣計(jì)算
納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,可以申報(bào)抵扣。
例:某增值稅一般納稅人,2016年6月替境外單位代扣代繳一筆商標(biāo)權(quán)使用費(fèi),代扣代繳的稅額為6萬(wàn)元。則這6萬(wàn)元該納稅人可以申報(bào)抵扣,于抵扣當(dāng)期填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》附列資料二第7行“代扣代繳稅收繳款憑證”金額和稅額。