政策依據(jù)
1.《國家稅務總局關于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第44號）
2.國家稅務總局公告2014年第57號
3.照國家稅務總局公告2016年第23號
4.國稅發(fā)〔2006〕156號
一、同時滿足以下條件小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票
1.住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，非住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的要等等，估計很快推開試點。
住宿業(yè)的判斷標準應該按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼》 (GB/T 4754-2011)，小規(guī)模納稅人是否屬于H61-住宿業(yè)。
2.試點范圍限于全國91個城市（名單如下）
【例】江西省鷹潭市（不在上述全國91個城市名單內）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，需要專票還是向其主管國稅機關/地稅機關申請代開
3.月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的小規(guī)模納稅人
（1）月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的小規(guī)模納稅人免征增值稅，所以為了避免“一邊免一邊抵”（小規(guī)模納稅人享受免征增值稅同時，一般納稅人取得小規(guī)模納稅人開具的專票可抵扣進項稅額）現(xiàn)象，所以國家稅務總局公告2014年第57號規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。
也就是說，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，就代開部分不能享受3萬元免征增值稅優(yōu)惠政策，所以才有上述條件。
（2）月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的標準是按照銷售貨物，提供加工、修理修配勞務和銷售服務、無形資產(chǎn)分別適用的。
根據(jù)國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
（3）最大實務問題，“月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）”是不是每個月來執(zhí)行，如：2016年8月份滿足銷售額規(guī)定的條件，8月份就可自行開具增值稅專用發(fā)票，但是2016年9月份滿足銷售額規(guī)定的條件，9月份就可自行開具增值稅專用發(fā)票，很難操作。
建議：申請開票當月是否滿足銷售額規(guī)定的條件，后期按照國家稅務總局公告2014年第57號規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。”執(zhí)行，即月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，就開具專票部分不能享受3萬元免征增值稅優(yōu)惠政策。
實務建議：屬于試點地區(qū)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人，如有一期滿足“月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）”，就開申請新的增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具專票。
二、試點小規(guī)模納稅人開票規(guī)定
1.試點納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開。
就是說，只要小規(guī)模納稅人滿足條件，申請了增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)可自行開具專票，期發(fā)生的所有業(yè)務（除銷售其取得的不動產(chǎn)外），只要滿足文件規(guī)定能對外開具專票，都可以自行開具專票。
【例】合肥住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人（滿足銷售額條件）提供住宿服務，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，自行開具適用的征收率為3%的住宿服務專票，但是向個人提供住宿服務，就不能開具專票（下同）。
同時該小規(guī)模納稅人提供會議服務，也可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具適用的征收率為3%的會議服務專票。
同時該小規(guī)模納稅人提供不動產(chǎn)租賃（或場地租賃）服務，也可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具適用的征收率為5%的不動產(chǎn)租賃（或場地租賃）服務專票。
同時該小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用3%的征收率按照2%繳納增值稅，由于不能文件規(guī)定不能開具專票，也就不能通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具專票。
特別強調，試點小規(guī)模納稅人自行開具專票，適用的征收率不變，也就是說，跟開具普票繳納的稅額一樣。
2.試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。
特別提醒，各試點小規(guī)模納稅人，由于一些納稅人有不動產(chǎn)租賃，所以核定征收率時核定5%了，可能“自行開具專票”時能開出征收率5%的，但是銷售其取得的不動產(chǎn)也必須向地稅局申請代開。
3.主管稅務機關為試點納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開票限額不超過一萬元。
主管稅務機關為試點納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開票限額不超過一萬元，即單份專用發(fā)票可開具的最高不含稅金額為9999.99元。
三、自行開票申報和財務規(guī)定
1.試點納稅人所開具的專用發(fā)票應繳納的稅款，應在規(guī)定的納稅申報期內，向主管稅務機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。
2.賬務處理
小規(guī)模納稅人會計科目小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要再其他明細專欄（哪怕自行開專票也不需要）。
計算收入時：
借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金-應交增值稅
交納稅金時：
借：應交稅金應-交增值稅
貸：銀行存款
四、特別提醒
試點納稅人應嚴格按照專用發(fā)票管理有關規(guī)定領用、保管、開具專用發(fā)票。如國稅發(fā)〔2006〕156號文件規(guī)定：
第十一條 專用發(fā)票應按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
建議試點納稅人應該好好學習“專用發(fā)票管理有關規(guī)定領用、保管、開具專用發(fā)票”。
