那么營改增后，對(duì)于增值稅使用過程中究竟需要注意哪些法律問題？企業(yè)在經(jīng)營中若不注意這些問題，可能會(huì)吃虧！?。。ㄒ再I賣合同糾紛為例）
問題1、買方已辦理認(rèn)證抵扣，那么是否能夠證明雙方存在買賣關(guān)系？
問題2、是否能夠證明買方已收到相應(yīng)的貨物？
問題3、能否證明買方已履行付款義務(wù)？
問題4、能否通過訴訟的方式要求賣方開具增值稅發(fā)票？
就上述問題，隆安（上海）律師事務(wù)所吳取彬律師今天給大家?guī)砩虾８呒?jí)人民法院的權(quán)威解答：
問答摘自《上海市高級(jí)人民法院關(guān)于當(dāng)前商事審判若干問題的意見 》
1、在買受人否認(rèn)雙方之間存在買賣關(guān)系的情況下，增值稅專用發(fā)票能否單獨(dú)作為認(rèn)定雙方買賣關(guān)系存在的依據(jù)？
增值稅專用發(fā)票只是買賣雙方的結(jié)算憑證，在沒有其他證據(jù)予以印證的情況下，并不足以證明雙方存在買賣關(guān)系。但增值稅專用發(fā)票不僅記載有貨物的名稱、規(guī)格型號(hào)、單位數(shù)量，還標(biāo)明了單價(jià)和金額，一旦由買受人向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)抵扣，本身就是對(duì)雙方買賣關(guān)系的一種自認(rèn)。因此，出賣人如果提供稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件，該證據(jù)就和增值稅專用發(fā)票相互印證，在買受人不能提供充分的相反證據(jù)的情況下，法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第72條第1款規(guī)定，認(rèn)定雙方存在買賣關(guān)系。
2、在買受人抗辯未收到貨物而無付款義務(wù)的情況下，僅有增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)和稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件，能否作為認(rèn)定出賣人已履行了交貨義務(wù)的依據(jù)？
買受人根據(jù)增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣稅款，雖然與收到對(duì)方貨物之間有相當(dāng)?shù)穆?lián)系，但還不具有絕對(duì)的、必然的對(duì)應(yīng)關(guān)系。商事主體，在商事活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)前遵循嚴(yán)格的財(cái)務(wù)紀(jì)律，買受人已經(jīng)將增值稅專用發(fā)票抵扣，其財(cái)務(wù)帳冊(cè)上應(yīng)有相應(yīng)的記錄和財(cái)務(wù)憑證。因此，出賣人提供了增值稅專用發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件，買受人在其有能力提交相關(guān)證據(jù)證明其申報(bào)抵扣的合理理由情況下，無正當(dāng)理由拒不提供的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第75條的規(guī)定，推定出賣人已履行了交貨義務(wù)。
法院應(yīng)當(dāng)要求出賣人，對(duì)僅有的增值稅專用發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件的情況做出合理解釋，并審查其合理性。同時(shí)，要盡量調(diào)查收集相關(guān)證據(jù)，進(jìn)行綜合審查判斷。
3、在出賣人要求買受人支付貨款的情況下，僅有增值稅專用發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件，能否證明買受人已經(jīng)履行了付款義務(wù)？
在買賣合同中，因增值稅專用發(fā)票記載的全面性，它就具有了確定最終應(yīng)付貨款準(zhǔn)確數(shù)額的作用。一般情況下，在交付貨物的同時(shí)，或者在交付貨物后、最遲在結(jié)算之前，由出賣人向買受人開具增值稅專用發(fā)票，買受人再依據(jù)開具的增值稅專用發(fā)票所確定的貨款數(shù)額進(jìn)行結(jié)算。故僅有出賣人開具的增值稅專用發(fā)票，即使有稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件，也不足以證明買受人已經(jīng)履行了付款義務(wù)。
但是根據(jù)買賣合同當(dāng)事人的交易習(xí)慣和合同約定，是以增值稅專用發(fā)票作為付款憑證的，可以認(rèn)定買受人已經(jīng)履行了付款義務(wù)。
法院應(yīng)當(dāng)要求出賣人，對(duì)僅有的增值稅專用發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件的情況做出合理解釋，并審查其合理性。同時(shí)，要盡量調(diào)查收集相關(guān)證據(jù)，進(jìn)行綜合審查判斷。
4、買受人支付貨款后，出賣人未開具增值稅專用發(fā)票的，買受人向法院起訴，請(qǐng)求法院判令出賣人開具增值稅專用發(fā)票，法院是否應(yīng)予受理？
根據(jù)《中華人民共和國合同法》第136條和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第10條的規(guī)定，出賣人給付增值稅專用發(fā)票為法定義務(wù)，是出賣人必須履行的買賣合同的從給付義務(wù)。從給付義務(wù)與附隨義務(wù)的主要區(qū)別之一，就是從給付義務(wù)與主給付義務(wù)聯(lián)系更為密切，其存在的目的就是在于補(bǔ)助主給付的功能，而附隨義務(wù)是輔佐實(shí)現(xiàn)給付義務(wù)的。在買賣合同中，增值稅專用發(fā)票的提供與出賣人的主給付義務(wù)——交貨，關(guān)系最為密切，事關(guān)買受人利益的實(shí)現(xiàn)。如果出賣人不提供增值稅專用發(fā)票，買受人的進(jìn)項(xiàng)稅額一部分就不能抵扣，其權(quán)利就受到損害。所以買受人可以單獨(dú)訴請(qǐng)出賣人履行給付增值稅專用發(fā)票的從給付義務(wù)，對(duì)此法院應(yīng)當(dāng)予以受理。
以下：以案說法
增值稅發(fā)票已認(rèn)證抵扣，能否證明收到相應(yīng)的貨物
文：隆安上海律師事務(wù)所 吳取彬
企業(yè)在經(jīng)營中，常常有先開票后付款、亦有先付款后開票；同時(shí)還有先開票、后交付貨物或先交付貨物后開票，情形不一而足，但是賣方在開具增值稅發(fā)票后，買方已辦理認(rèn)證抵扣，那么是否視為買方已收到相應(yīng)的貨物？且看本案買方在認(rèn)證抵扣增值稅發(fā)票后，以未收到貨物為由拒付貨款是否成立？
案情簡介
2008年6月5日，某模具有限公司（下稱“模具公司”）向某汽車配件有限公司（下稱“汽配公司”）開具增值稅發(fā)票一份，票面金額297,000元。汽配公司在收到增值稅發(fā)票后，即辦理相關(guān)增值稅發(fā)票稅款認(rèn)證抵扣手續(xù)。2009年7月27日模具公司訴至法院稱：2008年5月5日，模具公司與汽配公司之間口頭約定模具公司向汽配公司供應(yīng)一批模具，合同價(jià)值297,000元，合同約定了貨到后付款90%，余款10%作為質(zhì)保金，質(zhì)保期為一年。模具公司稱其已于2008年5月28日向汽配公司供貨，汽配公司至今未支付貨款，要求汽配公司全額支付貨款人民幣297,000元。
汽配公司辯稱，其與模具公司之間沒有買賣關(guān)系，也從未收到模具公司提供的貨物，之所以模具公司向汽配公司開具增值稅發(fā)票，是受第三方某設(shè)備有限公司指示，而代開給汽配公司，因此請(qǐng)求法院依法駁回模具公司全部訴請(qǐng)。但汽配公司未能就第三方指示代開增值稅發(fā)票一事進(jìn)行舉證。
法院判決
法院在審理后認(rèn)為，本案的焦點(diǎn)是模具公司是否已經(jīng)供貨及汽配公司是否已經(jīng)收到貨物，但是從汽配公司接受了模具公司開具的增值稅發(fā)票，并且進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，而且在認(rèn)證抵扣后至模具公司訴訟前從未向模具公司提起異議，對(duì)于汽配公司未收到貨物的抗辯理由本院不予采信，法院遂判決支持模具公司的全部訴請(qǐng)。
律師析案
本案是一起典型的以增值稅發(fā)票作為唯一證據(jù)的買賣合同糾紛的案件，至于模具公司與汽配公司之間是否存在真實(shí)的買賣關(guān)系及模具公司是否向汽配公司供貨無法查證，恐怕只有當(dāng)事人心中最為清楚，無論是法官還是律師都無法還原事實(shí)，但是這類買賣合同案件法院要么支持模具公司的訴訟請(qǐng)求，要么駁回模具公司的訴訟請(qǐng)求。因此本案業(yè)內(nèi)存在兩種不同的法律意見：
一種意見認(rèn)為：本案供貨方模具公司未能就其是否履行供貨義務(wù)的事實(shí)進(jìn)行舉證，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的不利后果，且現(xiàn)實(shí)商業(yè)交易中，存在票隨貨走，但也存在先供貨再開票，或先開票后供貨，甚至存在很多代開發(fā)票現(xiàn)象，情形不一而足。因此，增值稅發(fā)票一般不能單獨(dú)作為貨物交付的證據(jù)。故本案法院應(yīng)駁回模具公司的訴請(qǐng)。
另一種意見認(rèn)為：增值稅發(fā)票是兼記供貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，在無其他的證據(jù)的情況下，若購貨方已將增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣，則應(yīng)視為其已收到相應(yīng)的貨物，且有相應(yīng)的法律依據(jù)，如：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”，及國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》［國稅發(fā)（1995）15號(hào)］規(guī)定 “工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣”。因此本案應(yīng)支持供貨方的訴請(qǐng)。
筆者認(rèn)為，關(guān)于以上兩種法律意見均有其道理。但是，在無其他證據(jù)的情況下，應(yīng)綜合當(dāng)事人的約定、商業(yè)慣例和交易習(xí)慣等因素來加以認(rèn)定，若當(dāng)事人之間系第一次交易，則只能從民事訴訟證據(jù)規(guī)則上來認(rèn)定誰提供的證據(jù)更有證明力，雖然第二種意見認(rèn)為有相應(yīng)的法律依據(jù)，但是所依據(jù)的法規(guī)及規(guī)章制度均只是增值稅發(fā)票的管理制度，而不能反映現(xiàn)實(shí)交易狀況。因此，本案在是不能查清是否供貨的情況下，在當(dāng)時(shí)只能依據(jù)最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》來判斷誰提供的證據(jù)更有證明力，根據(jù)該規(guī)定第73條第1款“雙方當(dāng)事人對(duì)同一事實(shí)分別舉出相反的證據(jù)，但都沒有足夠的依據(jù)否定對(duì)方證據(jù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)結(jié)合案件情況，判斷一方提供證據(jù)的證明力是否明顯大于另一方提供證據(jù)的證明力，并對(duì)證明力較大的證據(jù)予以確認(rèn)”，即民事訴訟證據(jù)中高度“蓋然性”規(guī)則。
所謂高度蓋然性規(guī)則，即根據(jù)事物發(fā)展的高度概率進(jìn)行判斷的一種認(rèn)識(shí)方法，是人們?cè)趯?duì)事物的認(rèn)識(shí)達(dá)不到邏輯必然性條件時(shí)不得不采用的一種認(rèn)識(shí)手段。高度蓋然性規(guī)則運(yùn)用到民事案件中，就是在證據(jù)對(duì)待證事實(shí)的證明無法達(dá)到確實(shí)充分的情況下，如果一方當(dāng)事人提出的證據(jù)已經(jīng)證明該事實(shí)發(fā)生具有高度蓋然性，人民法院即可對(duì)該事實(shí)予以確定。
因此，在本案中，汽配公司無法對(duì)自己的主張進(jìn)行舉證的情況下，法院根據(jù)高度蓋然性規(guī)則加以裁判，符合民事訴訟證據(jù)規(guī)則。
但是我們必須注意到，本案發(fā)生在2009年，其最終判決結(jié)果與汽配公司抗辯不無關(guān)系。本案汽配公司未能就其抗辯事由進(jìn)行舉證，若汽配公司直接承認(rèn)曾經(jīng)雙方有過口頭約定，但是模具公司未能供貨，則模具公司應(yīng)就其供貨的事實(shí)進(jìn)行舉證。2012年3月31日最高人民法院出臺(tái)《關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》，其中該司法解釋第八條第一款規(guī)定：“出賣人僅以增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料證明其已履行交付標(biāo)的物義務(wù)，買受人不認(rèn)可的，出賣人應(yīng)當(dāng)提供其他證據(jù)證明交付標(biāo)的物的事實(shí)”，該條規(guī)定明確了作為供貨一方的舉證責(zé)任。
法律風(fēng)險(xiǎn)提示
本案雖然是個(gè)簡單的增值稅發(fā)票的案例，若本案的事實(shí)就如汽配公司所述，本案汽配公司雖然抵扣了部分稅款，卻付出了慘重的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。因此建議企業(yè)之間在開展買賣等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，應(yīng)重視增值稅發(fā)票的開具、保管、交接、認(rèn)證、抵扣等事務(wù)以維護(hù)自己的合法權(quán)益。同時(shí)作為供貨方應(yīng)完善貨物交接記錄，保持相關(guān)供貨證據(jù)，否則即便開具增值稅發(fā)票，購貨方進(jìn)行稅款抵扣，一旦購貨方予以否認(rèn)供貨的事實(shí)，可能會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的不利后果。
