國家提出營改增的目的是希望減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，然而根據(jù)之前全國不同地區(qū)的調(diào)研結(jié)果，在現(xiàn)有情況下，施工企業(yè)的稅負都會有不同程度的上升，最高增加超過90%，稅負超過7%，根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2014年建筑行業(yè)平均的利潤率為3.8%，這意味著有一大部分企業(yè)將隨著營改增的實施而產(chǎn)生虧損。盡管未來企業(yè)會有主動獲取進項發(fā)票的積極性，但隨之而來的可能是材料價格的上漲，同時由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性和管理的相對粗放，加上目前經(jīng)濟形勢較悲觀的情況下，營改增對施工企業(yè)的影響短期弊大于利。然而筆者在工作過程中與很多施工企業(yè)的各級人員溝通時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對營改增可能帶來的影響并沒有深刻的意識，有些僅僅認為是財務(wù)部門的事情，即使部分公司管理人員認識到營改增的重要性，也沒有采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。
實行增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別是計稅的方式不同。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，以營業(yè)額作為課稅對象，實行簡單的比例稅率，計稅方式簡單，不涉及企業(yè)管理的其他環(huán)節(jié)，不受納稅人營運成本、費用高低的影響。而增值稅是價外稅，是對流轉(zhuǎn)過程中增值部分征稅，需要計算銷售項稅金和采購進項稅金的差額，通常一個項目合同金額確定以后，銷項稅是確定的，而進項稅則根據(jù)不同企業(yè)的管理水平不同會產(chǎn)生較大差異。
離營改增全面實施的時間點越來越近，本文通過“營改增”對施工企業(yè)項目管控模式、投標簽約、施工準備、施工生產(chǎn)、結(jié)算等活動所帶來的影響進行分析，提出相應(yīng)的解決思路，希望為施工企業(yè)應(yīng)對營改增提供一些借鑒。
1、項目管控模式
一、 SWOT分析
目前國內(nèi)施工企業(yè)對項目的管理主要可以分為法人管項目、目標責(zé)任制、內(nèi)部承包、外部聯(lián)營四種模式，企業(yè)總部對項目的管控力度是逐步變?nèi)醯模绕涫莾?nèi)部承包和外部聯(lián)營，大多數(shù)企業(yè)都采取的是以包代管的方式，結(jié)果也造成了大量的隱患，質(zhì)量安全、法律訴訟等問題層出不窮，而隨著營改增的實施，稅率從3%提升到11%，對于只收1%-2%管理費的施工企業(yè)來說，如果沒有事先對其進行約定，后期將產(chǎn)生大量的經(jīng)濟糾紛。如果項目實際負責(zé)人由于自身利益虛開增值稅發(fā)票，還可能構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪，而承擔(dān)責(zé)任的則是企業(yè)法人代表、財務(wù)總監(jiān)等主要領(lǐng)導(dǎo)。
2、投標簽約
住建部發(fā)布的《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備的通知》中明確，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。這就意味著，企業(yè)在進行投標報價時，必須詳細了解項目當?shù)夭牧瞎?yīng)情況，對于潛在的供應(yīng)商能否提供增值稅發(fā)票，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。例如供應(yīng)商如果是小規(guī)模納稅人，由于進項稅不能抵扣，其對外報價如果100元，扣除3%的簡易稅率，其實際的收入約為97元，施工企業(yè)得到的不含稅價格為97元；而供應(yīng)商如果是一般納稅人，假設(shè)有60%的進項稅可以抵扣，且進項稅和銷項稅稅率都為17%，當含稅報價為110元時，其實際收入約為103元，施工企業(yè)得到的不含稅價格約為94元，雙方都獲得了額外的收益。因此供應(yīng)商屬于不同的增值稅納稅人將影響實際材料價格的測算。尤其是沙石、木板、輔料等材料，供應(yīng)商通常很難提供增值稅專用發(fā)票，對項目的盈利將產(chǎn)生較大的影響。未來由于對實際采購情況不了解盲目投標而導(dǎo)致投標失敗或項目嚴重虧損的現(xiàn)象可能會經(jīng)常發(fā)生。因此對于施工企業(yè)市場部門的人員要加強稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報價調(diào)整，對于企業(yè)內(nèi)部定額也需要進行相關(guān)的調(diào)整。在同建設(shè)單位簽訂合同時，要注意甲供材料的約定，由于甲供材料目前施工企業(yè)無法取得發(fā)票，而對于某些工程類型，這部分材料又會占很大比重，因此需要跟建設(shè)單位協(xié)商是否通過建設(shè)單位指定廠家和材料規(guī)格，施工企業(yè)采購的方式完成。對于聯(lián)合投標的項目，建議與業(yè)主積極協(xié)商由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工程內(nèi)容向業(yè)主開具發(fā)票進行結(jié)算。
3、施工準備
一、 SWOT分析
在簽訂合同后，有些公司往往是使用集團的資質(zhì)但具體施工的是某個子公司，資源的調(diào)配由子公司完成，很多采購活動也往往是以子公司的名義對外簽署，根據(jù)規(guī)定，這將導(dǎo)致未來供應(yīng)商無法向集團總部開具發(fā)票，影響企業(yè)抵扣。同時如果企業(yè)下面的各個分支機構(gòu)是作為獨立核算法人的形式存在的，則整個建筑企業(yè)的增值稅就不能匯總在一起進行核算，由于不同子公司的項目類型和經(jīng)營情況有差異，會出現(xiàn)有些子公司銷項稅不能用進項稅全部抵扣完，而另一些子公司則有多余的進項稅抵扣額不能被充分利用。因此企業(yè)需要通過簽訂內(nèi)部合同或?qū)⒆庸咀優(yōu)榉止镜确绞?，實現(xiàn)合同與發(fā)票的統(tǒng)一，在簽訂內(nèi)部合同時，要避免違反國家關(guān)于違法轉(zhuǎn)包、分包的有關(guān)規(guī)定，同時要根據(jù)不同項目和子公司的情況進行設(shè)計，合理節(jié)稅。在對供應(yīng)商的選擇過程中，要注意了解供應(yīng)商的情況，注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當明確約定由對方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。對于勞務(wù)分包或?qū)I(yè)分包，材料采購和勞務(wù)采購最好分別訂立合同，以獲得不同的進項抵扣。同時還要約定對方提供相應(yīng)的清款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。在施工準備階段，企業(yè)還應(yīng)該增加稅收籌劃的工作，不同的項目利潤率不同，而不同項目產(chǎn)生的增值稅銷項稅金額和進項稅金額也不同，某些項目的銷項稅金額大于進項稅，而另一些項目的進項稅則大于銷項稅，同時對于同一個項目來說，不同時期進項稅和銷項稅的金額不同，也會對抵扣產(chǎn)生影響。因此財務(wù)部應(yīng)同項目部一起，對項目稅收情況進行詳細分析，確保得到最合理的抵扣。
4、施工生產(chǎn)
一、 SWOT分析
對于進項增值稅的認證和抵扣，國家是有嚴格的要求，必須在發(fā)票開具之日起180天之內(nèi)完成，而施工企業(yè)的生產(chǎn)過程主要是通過項目施工完成，項目部相對比較分散，日常難于管理，對于項目部獲取的增值稅發(fā)票，一旦不能在規(guī)定時間內(nèi)完成認證，將無法對進項進行抵扣。對于總部管控較弱的項目部，甚至是“以包代管”的項目部，實際影響將更為嚴重。因此對項目管理人員要加強對合同、發(fā)票等管理的培訓(xùn)工作，強化采購必須索取發(fā)票的意識，尤其要注意不能抵扣進項稅金的特殊情況，同時嚴格禁止項目部以自身名義簽訂采購合同，以免進項稅金無法抵扣的情況發(fā)生。
5、施工結(jié)算
一、 SWOT分析
對于建筑企業(yè)而言，工程款的回收與工程施工進度具有不同步性，也就是工程款的回收滯后于施工進度。建筑企業(yè)一方面要墊付尚未回收的工程款；另一方面增值稅的繳納則是在固定的時間完成，因此企業(yè)需要墊付未回收工程款的稅金。同時建設(shè)項目周期較長，金額大，各階段工作量不同，企業(yè)開具增值稅發(fā)票的數(shù)額在不同時間可出現(xiàn)巨大差異，而一旦業(yè)主拖延付款，或者當期可抵扣的進項稅額較少，對企業(yè)的現(xiàn)金流都將產(chǎn)生較大影響?！盃I改增”之后，對于應(yīng)納稅額的計算、專業(yè)發(fā)票的管理，都是會計人員工作中的新考驗。企業(yè)要組織好相關(guān)人員的稅務(wù)知識培訓(xùn)，使其對營改增后的稅務(wù)政策、制度及規(guī)定有清楚地了解，包括“營改增”稅務(wù)優(yōu)惠過渡政策，爭取享受過渡期財政補貼扶持政策，以更好地適應(yīng)“營改增”后財務(wù)崗位的職能要求；其次，強化業(yè)務(wù)處理能力培訓(xùn)，切實做好企業(yè)納稅管理、會計核算等工作，既要確保企業(yè)在“營改增”的稅務(wù)改革中，處于正常的經(jīng)營發(fā)展；也要盡力降低企業(yè)在涉稅中的風(fēng)險，提高企業(yè)的市場競爭力。
企業(yè)必須充分認識到稅制改革的嚴重性，加強內(nèi)部管理，在現(xiàn)階段至少需要做到以下幾點：
首先，就是要進行全員培訓(xùn)，充分認識到稅制改革對日常工作的影響，針對不同的崗位應(yīng)該有側(cè)重點，如采購人員需要了解含稅和不含稅的價格計算以及確定從一般納稅人采購和從小規(guī)模納稅人采購的價格臨界點測算，對于財務(wù)人員則更多的考慮如何通過稅收策劃合理避稅并熟悉開具和認證發(fā)票、準備和遞交增值稅納稅申報表的相關(guān)流程。
其次，是要完善基礎(chǔ)工作，如內(nèi)部定額的修訂工作，明確不同合格供應(yīng)商的稅率，建立符合增值稅要求的合同模板等。
最后，企業(yè)還要完善企業(yè)流程制度，對于和稅改有關(guān)的制度要重新修訂，尤其是項目的前期管理，加強投標策劃和合同評審工作，把風(fēng)險控制在前端。
有條件的企業(yè)，則應(yīng)該爭取建立集采平臺和項目管理信息平臺，確保企業(yè)更多的活動處于可控的范圍。
隨著增值稅的全面實施，在投標的一刻，不同企業(yè)的成本可能就有了11%的差距，只有內(nèi)部管理規(guī)范的企業(yè)，才有可能贏得市場，贏得效益，贏得未來。
