國(guó)家提出營(yíng)改增的目的是希望減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，然而根據(jù)之前全國(guó)不同地區(qū)的調(diào)研結(jié)果，在現(xiàn)有情況下，施工企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)有不同程度的上升，最高增加超過90%，稅負(fù)超過7%，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2014年建筑行業(yè)平均的利潤(rùn)率為3.8%，這意味著有一大部分企業(yè)將隨著營(yíng)改增的實(shí)施而產(chǎn)生虧損。盡管未來企業(yè)會(huì)有主動(dòng)獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的積極性，但隨之而來的可能是材料價(jià)格的上漲，同時(shí)由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性和管理的相對(duì)粗放，加上目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較悲觀的情況下，營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響短期弊大于利。然而筆者在工作過程中與很多施工企業(yè)的各級(jí)人員溝通時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)營(yíng)改增可能帶來的影響并沒有深刻的意識(shí)，有些僅僅認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的事情，即使部分公司管理人員認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增的重要性，也沒有采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。
實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅最大的區(qū)別是計(jì)稅的方式不同。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以營(yíng)業(yè)額作為課稅對(duì)象，實(shí)行簡(jiǎn)單的比例稅率，計(jì)稅方式簡(jiǎn)單，不涉及企業(yè)管理的其他環(huán)節(jié)，不受納稅人營(yíng)運(yùn)成本、費(fèi)用高低的影響。而增值稅是價(jià)外稅，是對(duì)流轉(zhuǎn)過程中增值部分征稅，需要計(jì)算銷售項(xiàng)稅金和采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅金的差額，通常一個(gè)項(xiàng)目合同金額確定以后，銷項(xiàng)稅是確定的，而進(jìn)項(xiàng)稅則根據(jù)不同企業(yè)的管理水平不同會(huì)產(chǎn)生較大差異。
離營(yíng)改增全面實(shí)施的時(shí)間點(diǎn)越來越近，本文通過“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目管控模式、投標(biāo)簽約、施工準(zhǔn)備、施工生產(chǎn)、結(jié)算等活動(dòng)所帶來的影響進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決思路，希望為施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增提供一些借鑒。
1、項(xiàng)目管控模式
一、 SWOT分析
目前國(guó)內(nèi)施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的管理主要可以分為法人管項(xiàng)目、目標(biāo)責(zé)任制、內(nèi)部承包、外部聯(lián)營(yíng)四種模式，企業(yè)總部對(duì)項(xiàng)目的管控力度是逐步變?nèi)醯?，尤其是?nèi)部承包和外部聯(lián)營(yíng)，大多數(shù)企業(yè)都采取的是以包代管的方式，結(jié)果也造成了大量的隱患，質(zhì)量安全、法律訴訟等問題層出不窮，而隨著營(yíng)改增的實(shí)施，稅率從3%提升到11%，對(duì)于只收1%-2%管理費(fèi)的施工企業(yè)來說，如果沒有事先對(duì)其進(jìn)行約定，后期將產(chǎn)生大量的經(jīng)濟(jì)糾紛。如果項(xiàng)目實(shí)際負(fù)責(zé)人由于自身利益虛開增值稅發(fā)票，還可能構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪，而承擔(dān)責(zé)任的則是企業(yè)法人代表、財(cái)務(wù)總監(jiān)等主要領(lǐng)導(dǎo)。
2、投標(biāo)簽約
住建部發(fā)布的《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備的通知》中明確，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。這就意味著，企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，必須詳細(xì)了解項(xiàng)目當(dāng)?shù)夭牧瞎?yīng)情況，對(duì)于潛在的供應(yīng)商能否提供增值稅發(fā)票，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。例如供應(yīng)商如果是小規(guī)模納稅人，由于進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，其對(duì)外報(bào)價(jià)如果100元，扣除3%的簡(jiǎn)易稅率，其實(shí)際的收入約為97元，施工企業(yè)得到的不含稅價(jià)格為97元；而供應(yīng)商如果是一般納稅人，假設(shè)有60%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，且進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅稅率都為17%，當(dāng)含稅報(bào)價(jià)為110元時(shí)，其實(shí)際收入約為103元，施工企業(yè)得到的不含稅價(jià)格約為94元，雙方都獲得了額外的收益。因此供應(yīng)商屬于不同的增值稅納稅人將影響實(shí)際材料價(jià)格的測(cè)算。尤其是沙石、木板、輔料等材料，供應(yīng)商通常很難提供增值稅專用發(fā)票，對(duì)項(xiàng)目的盈利將產(chǎn)生較大的影響。未來由于對(duì)實(shí)際采購(gòu)情況不了解盲目投標(biāo)而導(dǎo)致投標(biāo)失敗或項(xiàng)目嚴(yán)重虧損的現(xiàn)象可能會(huì)經(jīng)常發(fā)生。因此對(duì)于施工企業(yè)市場(chǎng)部門的人員要加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部定額也需要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。在同建設(shè)單位簽訂合同時(shí)，要注意甲供材料的約定，由于甲供材料目前施工企業(yè)無法取得發(fā)票，而對(duì)于某些工程類型，這部分材料又會(huì)占很大比重，因此需要跟建設(shè)單位協(xié)商是否通過建設(shè)單位指定廠家和材料規(guī)格，施工企業(yè)采購(gòu)的方式完成。對(duì)于聯(lián)合投標(biāo)的項(xiàng)目，建議與業(yè)主積極協(xié)商由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工程內(nèi)容向業(yè)主開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。
3、施工準(zhǔn)備
一、 SWOT分析
在簽訂合同后，有些公司往往是使用集團(tuán)的資質(zhì)但具體施工的是某個(gè)子公司，資源的調(diào)配由子公司完成，很多采購(gòu)活動(dòng)也往往是以子公司的名義對(duì)外簽署，根據(jù)規(guī)定，這將導(dǎo)致未來供應(yīng)商無法向集團(tuán)總部開具發(fā)票，影響企業(yè)抵扣。同時(shí)如果企業(yè)下面的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)是作為獨(dú)立核算法人的形式存在的，則整個(gè)建筑企業(yè)的增值稅就不能匯總在一起進(jìn)行核算，由于不同子公司的項(xiàng)目類型和經(jīng)營(yíng)情況有差異，會(huì)出現(xiàn)有些子公司銷項(xiàng)稅不能用進(jìn)項(xiàng)稅全部抵扣完，而另一些子公司則有多余的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額不能被充分利用。因此企業(yè)需要通過簽訂內(nèi)部合同或?qū)⒆庸咀優(yōu)榉止镜确绞剑瑢?shí)現(xiàn)合同與發(fā)票的統(tǒng)一，在簽訂內(nèi)部合同時(shí)，要避免違反國(guó)家關(guān)于違法轉(zhuǎn)包、分包的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)要根據(jù)不同項(xiàng)目和子公司的情況進(jìn)行設(shè)計(jì)，合理節(jié)稅。在對(duì)供應(yīng)商的選擇過程中，要注意了解供應(yīng)商的情況，注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。在分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。對(duì)于勞務(wù)分包或?qū)I(yè)分包，材料采購(gòu)和勞務(wù)采購(gòu)最好分別訂立合同，以獲得不同的進(jìn)項(xiàng)抵扣。同時(shí)還要約定對(duì)方提供相應(yīng)的清款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。在施工準(zhǔn)備階段，企業(yè)還應(yīng)該增加稅收籌劃的工作，不同的項(xiàng)目利潤(rùn)率不同，而不同項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅金額和進(jìn)項(xiàng)稅金額也不同，某些項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅金額大于進(jìn)項(xiàng)稅，而另一些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅則大于銷項(xiàng)稅，同時(shí)對(duì)于同一個(gè)項(xiàng)目來說，不同時(shí)期進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的金額不同，也會(huì)對(duì)抵扣產(chǎn)生影響。因此財(cái)務(wù)部應(yīng)同項(xiàng)目部一起，對(duì)項(xiàng)目稅收情況進(jìn)行詳細(xì)分析，確保得到最合理的抵扣。
4、施工生產(chǎn)
一、 SWOT分析
對(duì)于進(jìn)項(xiàng)增值稅的認(rèn)證和抵扣，國(guó)家是有嚴(yán)格的要求，必須在發(fā)票開具之日起180天之內(nèi)完成，而施工企業(yè)的生產(chǎn)過程主要是通過項(xiàng)目施工完成，項(xiàng)目部相對(duì)比較分散，日常難于管理，對(duì)于項(xiàng)目部獲取的增值稅發(fā)票，一旦不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成認(rèn)證，將無法對(duì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。對(duì)于總部管控較弱的項(xiàng)目部，甚至是“以包代管”的項(xiàng)目部，實(shí)際影響將更為嚴(yán)重。因此對(duì)項(xiàng)目管理人員要加強(qiáng)對(duì)合同、發(fā)票等管理的培訓(xùn)工作，強(qiáng)化采購(gòu)必須索取發(fā)票的意識(shí)，尤其要注意不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的特殊情況，同時(shí)嚴(yán)格禁止項(xiàng)目部以自身名義簽訂采購(gòu)合同，以免進(jìn)項(xiàng)稅金無法抵扣的情況發(fā)生。
5、施工結(jié)算
一、 SWOT分析
對(duì)于建筑企業(yè)而言，工程款的回收與工程施工進(jìn)度具有不同步性，也就是工程款的回收滯后于施工進(jìn)度。建筑企業(yè)一方面要墊付尚未回收的工程款；另一方面增值稅的繳納則是在固定的時(shí)間完成，因此企業(yè)需要墊付未回收工程款的稅金。同時(shí)建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，金額大，各階段工作量不同，企業(yè)開具增值稅發(fā)票的數(shù)額在不同時(shí)間可出現(xiàn)巨大差異，而一旦業(yè)主拖延付款，或者當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流都將產(chǎn)生較大影響。“營(yíng)改增”之后，對(duì)于應(yīng)納稅額的計(jì)算、專業(yè)發(fā)票的管理，都是會(huì)計(jì)人員工作中的新考驗(yàn)。企業(yè)要組織好相關(guān)人員的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使其對(duì)營(yíng)改增后的稅務(wù)政策、制度及規(guī)定有清楚地了解，包括“營(yíng)改增”稅務(wù)優(yōu)惠過渡政策，爭(zhēng)取享受過渡期財(cái)政補(bǔ)貼扶持政策，以更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)崗位的職能要求；其次，強(qiáng)化業(yè)務(wù)處理能力培訓(xùn)，切實(shí)做好企業(yè)納稅管理、會(huì)計(jì)核算等工作，既要確保企業(yè)在“營(yíng)改增”的稅務(wù)改革中，處于正常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展；也要盡力降低企業(yè)在涉稅中的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到稅制改革的嚴(yán)重性，加強(qiáng)內(nèi)部管理，在現(xiàn)階段至少需要做到以下幾點(diǎn)：
首先，就是要進(jìn)行全員培訓(xùn)，充分認(rèn)識(shí)到稅制改革對(duì)日常工作的影響，針對(duì)不同的崗位應(yīng)該有側(cè)重點(diǎn)，如采購(gòu)人員需要了解含稅和不含稅的價(jià)格計(jì)算以及確定從一般納稅人采購(gòu)和從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的價(jià)格臨界點(diǎn)測(cè)算，對(duì)于財(cái)務(wù)人員則更多的考慮如何通過稅收策劃合理避稅并熟悉開具和認(rèn)證發(fā)票、準(zhǔn)備和遞交增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)流程。
其次，是要完善基礎(chǔ)工作，如內(nèi)部定額的修訂工作，明確不同合格供應(yīng)商的稅率，建立符合增值稅要求的合同模板等。
最后，企業(yè)還要完善企業(yè)流程制度，對(duì)于和稅改有關(guān)的制度要重新修訂，尤其是項(xiàng)目的前期管理，加強(qiáng)投標(biāo)策劃和合同評(píng)審工作，把風(fēng)險(xiǎn)控制在前端。
有條件的企業(yè)，則應(yīng)該爭(zhēng)取建立集采平臺(tái)和項(xiàng)目管理信息平臺(tái)，確保企業(yè)更多的活動(dòng)處于可控的范圍。
隨著增值稅的全面實(shí)施，在投標(biāo)的一刻，不同企業(yè)的成本可能就有了11%的差距，只有內(nèi)部管理規(guī)范的企業(yè)，才有可能贏得市場(chǎng)，贏得效益，贏得未來。
