一、錯誤的混合銷售規(guī)定
按老橋慣例，先看營改增新政原文如下：
第三十九條：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
第四十條：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
兼營始終無定義?；旌箱N售僅限于“既涉及服務(wù)又涉及貨物”。試推理如下，不是混合銷售的，是否都屬兼營呢？答曰：顯然不是。因為本次營改增后，實際上是四大類應(yīng)稅行為：貨物、服務(wù)（含勞務(wù)）、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)。若按照數(shù)學(xué)交合，則共有6種大變化。如既涉及貨物又涉及不動產(chǎn)、既涉及服務(wù)又涉及無形資產(chǎn)等等。更有甚者，既涉及服務(wù)又涉及服務(wù)，名雖同而稅率不同。變的你眼花繚亂。
所以，文件中僅列舉了既涉及貨物又涉及服務(wù)的混合銷售行為一是不完整的，二是在混合銷售貨物還是混合銷售服務(wù)的判定方法上也是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。一小栗子可見端倪?
按文件劃分方法，某運輸公司，肯定不屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位。好繼續(xù)，抵賬進(jìn)來一批鋼材，然后出售并運輸。既涉及貨物又涉及服務(wù)，混合銷售確定無疑，但按文件劃分方法，該運輸公司是應(yīng)該統(tǒng)一按照運輸服務(wù)納稅的！
再如：銷售電信服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。按照文件分法，這里既涉及貨物、又涉及服務(wù)，應(yīng)該屬于混合銷售中的服務(wù)，卻又為何規(guī)定按照兼營來分開核算？
其實，現(xiàn)在的混合銷售分法，基本是照抄了老增值稅體系下的說法，并沒有與時俱進(jìn)地創(chuàng)造性制定現(xiàn)行全面營改增后的新規(guī)定，導(dǎo)致了實務(wù)執(zhí)行中的混亂和差異。
二、正確的劃分方法探討
老橋人微言輕，但人微膽大，正所謂說了不算，算了不說。說的不對，也沒有哪位大家與我計較。
首先，在存在稅率差的時代，我認(rèn)為不僅服務(wù)和貨物，其他幾大類之間也都存在著混合的可能。比如賣房子帶（不是贈）裝修，就既涉及銷售不動產(chǎn)又涉及銷售服務(wù)。所以，有必要將混合銷售的范圍擴大，就是涉及不同應(yīng)稅行為的都算混合銷售（下文都是這個口徑了）。
其次，界定混合銷售和兼營的核心是一項應(yīng)稅行為。之所以說是一項行為，是因為其中涉及的不同更細(xì)行為間不可單獨分割，或者說他們之間存在著緊密的依存關(guān)系，離開其中一項，其他行為無法獨立生存。符合上述條件的就是混合銷售，否則就是兼營。
第三、混合銷售什么的界定。主要看上述幾種行為之間哪個起主導(dǎo)作用，就是說哪個行為居于絕對的主導(dǎo)地位，其他行為必須依存他而存在。
三、實例驗證上述理論的具體操作
例題一：近日火爆的高金平老師答疑中“保安公司提供貴金屬押運業(yè)務(wù)”，主流意見認(rèn)定為是一項行為，并非運輸和安保兩種行為的兼營。高老師答疑認(rèn)定為“交通運輸服務(wù)”。
老橋解析：首先這是一項行為，屬于混合銷售范疇。因為安保和運輸不能獨立存在，兩者必須同時并存；第二，兩個應(yīng)稅行為中安保居于主要地位，運輸必須依賴安保才能生存。沒有安保的貴金屬運輸，是任何一個理性的經(jīng)濟(jì)人都不會采納的。所以，上述行為應(yīng)該認(rèn)定為混合銷售中的現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——安全保護(hù)服務(wù)。
例題二：入住酒店，晚上餓了懶得出去，順手泡了包收費的方便面。
老橋解析：乖乖不得了，這就不是混合銷售，屬于兼營了，方便面是要單獨核算納稅的。
因為住店與吃面兩者并不存在緊密的依存關(guān)系，雖然我因為住店才吃了你一盒方便面，但是你的方便面并非是我住店的必需。我完全可以出去吃個大餐，我具備多種選擇的，吃不吃面無可無不可，所以這個行為屬于兼營。
例題三：租房子支付的水電費，是按混合銷售統(tǒng)一開具租房費呢，還是按照兼營分開房租和水電呢？
首先，租房子和使用水電并不是必然的依存關(guān)系。所以屬于兼營行為。有人抬杠了，說老橋你見過黑洞下火租房子的呀？我真的沒見過，但是不代表沒有，租房和使用水電雖然常見，但是尚不能構(gòu)成緊密的依存關(guān)系。因為沒有水電的房子，照樣能租出去！并非沒有了水電，房子就一定無法出租。
好了，上面算是熱身，下面開始進(jìn)入深水區(qū)了：
深水區(qū)一：
河北答疑二十八、關(guān)于銷售建筑材料同時提供建筑服務(wù)征稅問題
銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時提供建筑服務(wù)的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑服務(wù)價款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。
按照老橋的劃分方法，先判定是兼營還是混合銷售。首先鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品和建筑是不可分離的，沒有鋼結(jié)構(gòu)就不可能有建筑，沒有了建筑也沒人要你的鋼結(jié)構(gòu)。所以，這是一個混合銷售行為，不屬于兼營。然后再來分析哪個占有主導(dǎo)地位?？蛻舻闹饕康氖紫仁切枰粋€建筑物，至于這個建筑物是鋼的還是木頭的，又或者是卓達(dá)宣稱的竹機構(gòu)的，都無所謂，哪個好就用哪個。鋼結(jié)構(gòu)，無非是其中的一種材料。因此呢，老橋把上述行為界定為混合銷售中的建筑服務(wù)行為。（吃里扒外？）
非常不情愿地引用一下深圳的答疑：八、企業(yè)提供建筑服務(wù)，同時提供建筑中所需要的建材（如鋼架構(gòu)等），按照建筑服務(wù)繳納增值稅。
深水區(qū)二：附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定
（十六）其他規(guī)定。
1.試點納稅人銷售電信服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
老橋解析：首先來判斷是兼營還是混合銷售。銷售電信服務(wù)，附帶贈送識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的。我認(rèn)為，如果贈送的貨物不具備獨立使用功能，必須以接受電信服務(wù)為前提的，那就是一項行為。反之，就是兩項行為，兼營了。如果是混合行為，則起主導(dǎo)作用的顯然是電信服務(wù)，識別卡、終端設(shè)備都是為電信服務(wù)來服務(wù)的。所以，我認(rèn)為上述行為屬于混合銷售中的服務(wù)行為。
規(guī)定自然是規(guī)定，有規(guī)定就要執(zhí)行，但不能因此改變初衷！可惜的是，去年見到電信財務(wù)總監(jiān)，未能就此問題發(fā)問，實在是遺憾之至！
