印花稅在增值稅普通適用之前就存在,當(dāng)時是沒有考慮增值稅的因素的;二是從購銷金額為印花稅的基數(shù)來看,所屬購與銷,那自然是價(jià)格了,但是其中涉及的增值稅,這相當(dāng)于是代國家征稅的部分,并不屬于交易的價(jià)格組成部分。但是這就復(fù)雜了,有的是免稅,有的是征收率,有的是一般稅率,同時也存在合同當(dāng)中應(yīng)沒有分清的時候,難道稅務(wù)機(jī)關(guān)還要代替去拆分確認(rèn)?這也不現(xiàn)實(shí)!
即理論與現(xiàn)實(shí)是有脫節(jié)的,不過也有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為購銷就是總額,包括增值稅,這也是一種地區(qū)口徑的解讀。不過隨著越來越多地區(qū)開始“搞”核定征收,如此時用的不含稅收入作的收入了,那自然是不用將稅額再加回來了,小編支持這個處理方式。因此合同中基于印花稅也要考慮分開清晰,畢竟下面明確的口徑還是多數(shù)支持不含稅金額作為購銷基數(shù)的。
凡是簽訂的訂貨合同,分別填寫價(jià)款、稅款的,僅就價(jià)款數(shù)額計(jì)稅貼花。-天津稅三[1994]15號
對購銷合同的貼花,均以合同記載的銷售額(購入額)不包括記載的增值稅額的金額計(jì)稅貼花。-滬稅地[1993]1O3號
實(shí)行新稅制后,有的購銷合同含有增值稅。對此類合同,凡是能夠?qū)r(jià)款、稅金劃分清楚的,按扣除增值稅后的余額貼花;劃分不清的,按全部合同金額貼花。-遼地稅行[1997]321號
“營改增”納稅人采用核定方式征收印花稅的,其印花稅征收的計(jì)稅依據(jù)根據(jù)納稅人不同性質(zhì)應(yīng)稅憑證對應(yīng)的含稅收入分別核定,核定比例仍然按照市局《關(guān)于印發(fā)蕪湖市印花稅征收管理辦法的通知》(蕪地稅〔2009〕108號)確定?!彽囟惡?012〕313號
關(guān)于購銷合同印花稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)問題
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定,購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中,購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金,有的不包括。對這一問題分兩種情況處理:
(一)按合同金額計(jì)征印花稅的情形:
1.如果購銷合同中只有不含稅金額,以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);
2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額,且分別記載的,以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);
3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額,但未分別記載的,以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。
(二)核定征收印花稅的情形:
直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù),而不論其是否包含增值稅稅金?!醯囟惏l(fā)(2010)176號
關(guān)于對單位及個人核定征收印花稅的計(jì)稅依據(jù)問題。根據(jù)《吉林省印花稅征收管理辦法》,對買賣雙方簽定商品購銷合同并核定征收印花稅的單位及個人,其"購進(jìn)金額"和"銷售收入"的計(jì)稅金額,均以購進(jìn)商品付給對方的全部價(jià)款和銷售商品 收到對方的全部價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)。—吉地稅財(cái)行函(2001)23號
問題:請問營改增后,技術(shù)合同印花稅交納是按含稅價(jià)還是不含稅價(jià)?技術(shù)合同增值稅及附加減免,其印花稅免不免?
答復(fù):問題1:根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》,技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。如果采取查實(shí)征收的征收方式,根據(jù)技術(shù)合同按所載金額萬分之三貼花,對于含有增值稅的技術(shù)合同,凡能將價(jià)款、稅金劃分清楚的,按扣除增值稅后的余額貼花,劃分不清的,按全部合同金額貼花,無合同暫不征收印花稅;如果采取核定征收的征收方式,根據(jù)關(guān)于印發(fā)《大連市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》的通知,大地稅發(fā)〔2005〕189號文件規(guī)定,第八條 實(shí)行印花稅核定征收的各稅目計(jì)稅依據(jù)與核定比例的確定如下: (十) 技術(shù)合同印花稅核定征收的計(jì)稅依據(jù),按技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等收入的90%比例核定征收。
問題2:增值稅及增值稅附加減免的情況下,印花稅沒有免征的規(guī)定,需要正常繳納?!筮B地方稅務(wù)局12366回復(fù)問題