歐盟成員國(guó)內(nèi)部的商品流通在措辭上也不再稱為出口或進(jìn)口，而改稱共同體內(nèi)部的商品供應(yīng)（innergemeinschaftliche Lieferung）或共同體內(nèi)部的商品購(gòu)置（innergemeinschaftlicher Erwerb）。
歐盟各成員國(guó)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)政策迥異，現(xiàn)階段各自執(zhí)行的增值稅稅率也有很大差異，所以目前為止還難以再進(jìn)一步，在歐盟內(nèi)部推行統(tǒng)一的增值稅稅率。在此過(guò)渡階段，為了避免稅收因稅率差異從高稅率國(guó)家向低稅率國(guó)家流失，各國(guó)在歐盟層面上制定了一系列妥協(xié)平衡的規(guī)定，導(dǎo)致歐盟國(guó)家之間商品流通的增值稅納稅規(guī)則非常復(fù)雜，本文將從德國(guó)企業(yè)的視角出發(fā)，對(duì)各種涉及其他歐盟國(guó)家商品交易對(duì)象的增值稅納稅規(guī)則予以說(shuō)明。
1、歐盟內(nèi)部跨境商品銷(xiāo)售的增值稅規(guī)則
對(duì)于一家德國(guó)企業(yè)而言，如果銷(xiāo)售對(duì)象是其他歐盟國(guó)家的營(yíng)利性企業(yè)，免征德國(guó)增值稅，由對(duì)方在其國(guó)內(nèi)自行繳納增值稅。德國(guó)企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票金額不含稅款，但是需注明買(mǎi)賣(mài)雙方的增值稅識(shí)別編碼（Umsatzsteuer Identifikations-Nr. 縮寫(xiě)USt-IdNr.），以便雙方稅務(wù)主管部門(mén)查驗(yàn)。開(kāi)具發(fā)票時(shí)，德國(guó)企業(yè)有義務(wù)檢查對(duì)方國(guó)家的企業(yè)名稱、地址和增值稅識(shí)別編碼的真實(shí)性。德國(guó)企業(yè)為了證明已經(jīng)履行上述義務(wù)，可以在訂立供貨合同時(shí)即在條款中提示對(duì)方，收到貨物后應(yīng)該履行在本國(guó)的納稅義務(wù)。此外德國(guó)企業(yè)有義務(wù)向德國(guó)聯(lián)邦中央稅務(wù)署（Bundeszentralamt für Steuer）定期申報(bào)上述銷(xiāo)售情況，以便對(duì)方國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)及時(shí)掌握征稅信息。
如果銷(xiāo)售對(duì)象是非企業(yè)法人，例如事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)的采購(gòu)，則原則上應(yīng)繳納德國(guó)境內(nèi)的增值稅；如果對(duì)方國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅率比德國(guó)低，對(duì)方為了少繳稅款，也可以要求德國(guó)企業(yè)開(kāi)具不含增值稅的發(fā)票，收到貨物后按照本國(guó)的稅率在自己國(guó)家繳納增值稅，但是前提是對(duì)方必須提供增值稅識(shí)別編碼，以便德國(guó)企業(yè)開(kāi)發(fā)票時(shí)按照企業(yè)客戶處理。
如果銷(xiāo)售對(duì)象是個(gè)人消費(fèi)者，需要區(qū)分客戶是來(lái)德國(guó)上門(mén)購(gòu)買(mǎi)，還是向?qū)Ψ剿趪?guó)家郵寄銷(xiāo)售。在上門(mén)購(gòu)買(mǎi)的情況下，對(duì)歐盟其他國(guó)家的消費(fèi)者和德國(guó)國(guó)內(nèi)的消費(fèi)者同等對(duì)待，開(kāi)具的發(fā)票金額一律包含德國(guó)境內(nèi)增值稅；如果通過(guò)郵寄形式銷(xiāo)售給其他歐盟國(guó)家的個(gè)人消費(fèi)者，需要考慮德國(guó)企業(yè)在該歐盟國(guó)家的年銷(xiāo)售額是否超過(guò)法定的銷(xiāo)售門(mén)檻（Lieferschwelle）。未超過(guò)銷(xiāo)售門(mén)檻的，德國(guó)企業(yè)可以選擇是在德國(guó)繳納德國(guó)增值稅，還是按照對(duì)方國(guó)家的增值稅稅率向?qū)Ψ絿?guó)家稅務(wù)主管部門(mén)繳納增值稅，決定一旦做出兩年內(nèi)不得更改，因此在做上述決定的時(shí)候，企業(yè)需要對(duì)在其他國(guó)家報(bào)稅付出的管理成本和不同國(guó)家稅款差額之間綜合衡量；超過(guò)銷(xiāo)售門(mén)檻的，德國(guó)企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)只能按照對(duì)方國(guó)家增值稅稅率計(jì)算稅款，并有義務(wù)定期向?qū)Ψ絿?guó)家的稅務(wù)主管部門(mén)繳納增值稅。
需要注意有一種絕對(duì)的特殊情況，即銷(xiāo)售新生產(chǎn)的車(chē)輛、船舶和飛機(jī)，無(wú)論銷(xiāo)售對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，都無(wú)需繳納德國(guó)增值稅，而由購(gòu)買(mǎi)者向?qū)Ψ絿?guó)家的稅務(wù)主管部門(mén)申報(bào)納稅。
2、歐盟內(nèi)部跨境商品采購(gòu)的增值稅規(guī)則
作為一家德國(guó)企業(yè)，也有可能需要從其他歐盟國(guó)家購(gòu)入商品。在采購(gòu)時(shí)德國(guó)企業(yè)需要向?qū)Ψ教峁┳约旱脑鲋刀愖R(shí)別編碼，由對(duì)方開(kāi)具不含增值稅的發(fā)票，注明雙方的增值稅識(shí)別編碼。企業(yè)收到貨物后，需依法按照德國(guó)增值稅稅率向德國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)申報(bào)納稅。企業(yè)繳納過(guò)的歐盟進(jìn)項(xiàng)增值稅（Erwerbssteuer），可以作為進(jìn)項(xiàng)稅（Vorsteuer）從企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅中予以抵扣。
此處有一種特殊情況需要注意，即企業(yè)在德國(guó)申請(qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人（Kleinunternehmer）時(shí)的情況。法律規(guī)定，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的德國(guó)企業(yè)，每年從其他歐盟國(guó)家購(gòu)買(mǎi)的商品總額不得超過(guò)購(gòu)買(mǎi)門(mén)檻（Erwerbsschwelle），即12,500歐元。對(duì)方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須在貨款中包含對(duì)方國(guó)家的增值稅稅款，由對(duì)方代扣代繳，不需再繳納德國(guó)增值稅。如果德國(guó)增值稅稅率比對(duì)方國(guó)家稅率低，為了少繳稅款，小規(guī)模納稅人也可以在德國(guó)申請(qǐng)一個(gè)增值稅識(shí)別編碼，要求對(duì)方開(kāi)具不含增值稅稅款的發(fā)票，收到貨物后自行繳納德國(guó)增值稅。同時(shí)企業(yè)還要向德國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)申請(qǐng)不適用購(gòu)買(mǎi)門(mén)檻的規(guī)則，對(duì)以后從其他歐盟國(guó)家購(gòu)買(mǎi)的商品一律繳納德國(guó)增值稅，該申請(qǐng)一旦批準(zhǔn)兩年內(nèi)不得更改。
