國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠征收管理有關(guān)問題解答
1.《通知》出臺(tái)的背景是什么？
答：黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院深入推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，先后制發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào)），將工業(yè)和信息化部門與發(fā)展改革部門對(duì)軟件和集成電路企業(yè)資格認(rèn)定作為非行政許可審批予以取消。資格認(rèn)定取消后，亟需研究出臺(tái)既符合行政審批制度改革要求，又能有效落實(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的替代辦法，并建立長(zhǎng)效機(jī)制。在此背景下，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部積極調(diào)研，反復(fù)研究，共同制訂并下發(fā)了《通知》。
當(dāng)前，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新活躍，向其他領(lǐng)域的輻射滲透作用日益顯著，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要支撐?！锻ㄖ返某雠_(tái)，不僅是新形勢(shì)下繼續(xù)落實(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的需要，也是完善優(yōu)化軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)政策體系，加快推動(dòng)我國(guó)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年度全國(guó)軟件和集成電路企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免稅306.96億元，2015年度僅預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)減免稅額134.82億元。稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
2.軟件和集成電路企業(yè)資格認(rèn)定取消后，企業(yè)應(yīng)如何享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：軟件和集成電路企業(yè)資格認(rèn)定取消后，企業(yè)可根據(jù)《通知》的規(guī)定，自行判斷是否符合享受軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的條件。凡享受《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)每年匯算清繳時(shí)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)提交《通知》規(guī)定的備案資料。
3.軟件和集成電路企業(yè)資格認(rèn)定取消后，有關(guān)部門如何加強(qiáng)對(duì)軟件和集成電路企業(yè)的后續(xù)管理？
答：由于軟件和集成電路企業(yè)的資格條件涉及很多技術(shù)性指標(biāo)，在軟件和集成電路企業(yè)自行申報(bào)享受稅收優(yōu)惠政策后，需要財(cái)政、稅務(wù)、發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門密切配合，建立核查機(jī)制并有效利用核查結(jié)果，加強(qiáng)對(duì)軟件和集成電路企業(yè)的后續(xù)管理。具體為：由省級(jí)稅務(wù)部門將企業(yè)備案資料轉(zhuǎn)請(qǐng)省級(jí)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進(jìn)行核查。對(duì)經(jīng)核查不符合軟件和集成電路企業(yè)條件的，由稅務(wù)部門追繳其已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行處理。
4.與以往資格認(rèn)定管理方式相比，《通知》在政策規(guī)定和管理方式上有什么特點(diǎn)？
答：一是體現(xiàn)優(yōu)惠政策穩(wěn)定性和連續(xù)性的要求。《通知》在保持財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策不變的基礎(chǔ)上，取消了“經(jīng)認(rèn)定”方可享受稅收優(yōu)惠政策的前置審批條件，通過財(cái)稅部門與發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門的密切配合，規(guī)定了既符合行政審批制度改革要求，又能有效落實(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的替代辦法。
二是體現(xiàn)政府轉(zhuǎn)變職能和提升服務(wù)能力的要求。《通知》充分體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于轉(zhuǎn)變政府職能、深化行政審批制度改革的要求?！锻ㄖ访鞔_企業(yè)每年匯算清繳時(shí)按規(guī)定備案即可，不存在任何形式的事前審批環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化了企業(yè)的申報(bào)流程，便于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策?！锻ㄖ芬?guī)定在軟件和集成電路企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策后，稅務(wù)部門轉(zhuǎn)請(qǐng)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進(jìn)行核查，由原來(lái)的資格認(rèn)定事前審批轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蠊芾?，?guī)范了服務(wù)流程，提高了服務(wù)質(zhì)量，還權(quán)還責(zé)于納稅人。
5.與財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件相比，《通知》規(guī)定的軟件和集成電路企業(yè)條件有何變化？
答：《通知》在財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，對(duì)軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的條件進(jìn)行了完善，關(guān)鍵指標(biāo)保持不變，企業(yè)開發(fā)環(huán)境等要求得以簡(jiǎn)化，相關(guān)指標(biāo)所屬時(shí)間予以明確。調(diào)整后的條件規(guī)定更具有確定性和可操作性，便于企業(yè)自行判斷和準(zhǔn)確把握。
《通知》明確了國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的條件。在此前采取資格認(rèn)定時(shí)，國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)是由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門根據(jù)國(guó)家規(guī)劃布局支持領(lǐng)域的要求，實(shí)行總量控制、擇優(yōu)認(rèn)定，有些認(rèn)定條件并不十分明確。取消資格認(rèn)定后，對(duì)此類企業(yè)規(guī)定了更加明確的條件，便于企業(yè)對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，享受優(yōu)惠政策。
6.稅務(wù)部門轉(zhuǎn)請(qǐng)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進(jìn)行核查的程序性規(guī)定是什么？
答：每年3月20日前和6月20日前，省級(jí)稅務(wù)部門分兩批將匯算清繳年度已申報(bào)享受軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)名單及其備案資料提交省級(jí)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門。省級(jí)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門在收到享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和備案資料兩個(gè)月內(nèi)將核查結(jié)果反饋省級(jí)稅務(wù)部門（第一批名單核查結(jié)果應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)反饋）。
考慮到《通知》出臺(tái)時(shí)間較晚，對(duì)于2015年度享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和備案資料，省級(jí)稅務(wù)部門可在今年6月20日前一次性提交給省級(jí)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進(jìn)行核查。
7.對(duì)經(jīng)核查不符合軟件和集成電路企業(yè)條件的，如何進(jìn)行處理？
答：軟件和集成電路企業(yè)資格認(rèn)定取消后，由企業(yè)自行判斷其是否符合享受軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件，享受稅收優(yōu)惠政策，并向稅務(wù)部門辦理備案手續(xù)。對(duì)經(jīng)核查不符合軟件和集成電路企業(yè)條件的，由稅務(wù)部門追繳其已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行處理。
為盡可能幫助企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，《通知》將后續(xù)管理關(guān)口進(jìn)行了適當(dāng)前移，規(guī)定稅務(wù)部門每年3月20日前和6月20日前分兩批將匯算清繳年度已申報(bào)享受軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)名單及其備案資料提交核查機(jī)構(gòu)，其中3月20日前提交名單的核查結(jié)果將在匯算清繳期內(nèi)反饋至稅務(wù)部門，稅務(wù)部門將依據(jù)核查結(jié)果及時(shí)進(jìn)行處理，從而有效避免和減少加收滯納金的情形。建議對(duì)自身?xiàng)l件判斷沒有把握的企業(yè)盡可能提前履行備案手續(xù)，列入稅務(wù)部門3月20日前第一批提交核查的名單當(dāng)中。如經(jīng)核查不符合減免稅條件的，可在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳稅款，避免加收滯納金。
8.享受定期減免稅的軟件和集成電路企業(yè)需要每年備案嗎？
答：為便于稅務(wù)部門及時(shí)進(jìn)行后續(xù)管理，軟件和集成電路企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠不再作為國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)規(guī)定的“定期減免稅優(yōu)惠備案管理事項(xiàng)”管理。享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)需在每年匯算清繳時(shí)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的規(guī)定向稅務(wù)部門備案，同時(shí)提交《通知》規(guī)定的備案資料。
9.以前年度已履行備案手續(xù)的軟件和集成電路企業(yè)，如繼續(xù)享受定期減免稅的，是否還需要辦理備案手續(xù)？
答：為加強(qiáng)后續(xù)管理，保證核查機(jī)制常態(tài)化、規(guī)范化運(yùn)行，在《通知》執(zhí)行前已經(jīng)履行備案等有關(guān)手續(xù)的軟件和集成電路企業(yè)，在今后享受定期減免稅優(yōu)惠的年度仍應(yīng)按照《通知》的規(guī)定辦理備案手續(xù)，并提交備案資料。
10.軟件和集成電路企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠嗎？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的規(guī)定，軟件和集成電路企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以自行享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。年度終了后，應(yīng)在年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)按規(guī)定辦理備案手續(xù)。
11.軟件和集成電路企業(yè)規(guī)定條件中所稱研究開發(fā)費(fèi)用的口徑是什么？
答：由于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）自2016年1月1日起執(zhí)行，按照實(shí)體從舊的原則，軟件和集成電路企業(yè)規(guī)定條件中所稱研究開發(fā)費(fèi)用口徑，2015年度仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，2016年及以后年度按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。
12.軟件和集成電路企業(yè)在獲利年度不符合稅收優(yōu)惠條件，以后年度符合的，應(yīng)如何享受稅收優(yōu)惠政策？
答：軟件和集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件和集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。例如，某軟件企業(yè)的獲利年度為2015年，應(yīng)自2015年開始計(jì)算兩免三減半的優(yōu)惠期。但如2015年當(dāng)年不符合軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，則當(dāng)年不得享受定期減免稅優(yōu)惠。如該企業(yè)在2016年度符合優(yōu)惠條件，則可以自2016年開始計(jì)算享受剩余的“一免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
