國家稅務總局關于軟件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠征收管理有關問題解答
1.《通知》出臺的背景是什么？
答：黨的十八大以來，黨中央、國務院深入推進簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務，先后制發(fā)了《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）和《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號），將工業(yè)和信息化部門與發(fā)展改革部門對軟件和集成電路企業(yè)資格認定作為非行政許可審批予以取消。資格認定取消后，亟需研究出臺既符合行政審批制度改革要求，又能有效落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的替代辦法，并建立長效機制。在此背景下，財政部、稅務總局、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部積極調研，反復研究，共同制訂并下發(fā)了《通知》。
當前，軟件和集成電路產業(yè)創(chuàng)新活躍，向其他領域的輻射滲透作用日益顯著，已成為國民經濟轉型發(fā)展的重要支撐?！锻ㄖ返某雠_，不僅是新形勢下繼續(xù)落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的需要，也是完善優(yōu)化軟件和集成電路產業(yè)政策體系，加快推動我國軟件和集成電路產業(yè)發(fā)展的需要。據(jù)統(tǒng)計，2014年度全國軟件和集成電路企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免稅306.96億元，2015年度僅預繳申報環(huán)節(jié)減免稅額134.82億元。稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實，對促進我國軟件和集成電路產業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
2.軟件和集成電路企業(yè)資格認定取消后，企業(yè)應如何享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：軟件和集成電路企業(yè)資格認定取消后，企業(yè)可根據(jù)《通知》的規(guī)定，自行判斷是否符合享受軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的條件。凡享受《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)每年匯算清繳時應按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定向主管稅務機關備案，同時提交《通知》規(guī)定的備案資料。
3.軟件和集成電路企業(yè)資格認定取消后，有關部門如何加強對軟件和集成電路企業(yè)的后續(xù)管理？
答：由于軟件和集成電路企業(yè)的資格條件涉及很多技術性指標，在軟件和集成電路企業(yè)自行申報享受稅收優(yōu)惠政策后，需要財政、稅務、發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門密切配合，建立核查機制并有效利用核查結果，加強對軟件和集成電路企業(yè)的后續(xù)管理。具體為：由省級稅務部門將企業(yè)備案資料轉請省級發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。對經核查不符合軟件和集成電路企業(yè)條件的，由稅務部門追繳其已經享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進行處理。
4.與以往資格認定管理方式相比，《通知》在政策規(guī)定和管理方式上有什么特點？
答：一是體現(xiàn)優(yōu)惠政策穩(wěn)定性和連續(xù)性的要求?！锻ㄖ吩诒３重敹悺?012〕27號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策不變的基礎上，取消了“經認定”方可享受稅收優(yōu)惠政策的前置審批條件，通過財稅部門與發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門的密切配合，規(guī)定了既符合行政審批制度改革要求，又能有效落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的替代辦法。
二是體現(xiàn)政府轉變職能和提升服務能力的要求?！锻ㄖ烦浞煮w現(xiàn)了黨中央、國務院關于轉變政府職能、深化行政審批制度改革的要求。《通知》明確企業(yè)每年匯算清繳時按規(guī)定備案即可，不存在任何形式的事前審批環(huán)節(jié)，簡化了企業(yè)的申報流程，便于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策?！锻ㄖ芬?guī)定在軟件和集成電路企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策后，稅務部門轉請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查，由原來的資格認定事前審批轉變?yōu)槭潞蠊芾恚?guī)范了服務流程，提高了服務質量，還權還責于納稅人。
5.與財稅〔2012〕27號文件相比，《通知》規(guī)定的軟件和集成電路企業(yè)條件有何變化？
答：《通知》在財稅〔2012〕27號文件規(guī)定條件的基礎上，對軟件企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、集成電路生產企業(yè)的條件進行了完善，關鍵指標保持不變，企業(yè)開發(fā)環(huán)境等要求得以簡化，相關指標所屬時間予以明確。調整后的條件規(guī)定更具有確定性和可操作性，便于企業(yè)自行判斷和準確把握。
《通知》明確了國家規(guī)劃布局內的重點軟件、集成電路設計企業(yè)的條件。在此前采取資格認定時，國家規(guī)劃布局內的重點軟件、集成電路設計企業(yè)是由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務總局等部門根據(jù)國家規(guī)劃布局支持領域的要求，實行總量控制、擇優(yōu)認定，有些認定條件并不十分明確。取消資格認定后，對此類企業(yè)規(guī)定了更加明確的條件，便于企業(yè)對照標準，享受優(yōu)惠政策。
6.稅務部門轉請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查的程序性規(guī)定是什么？
答：每年3月20日前和6月20日前，省級稅務部門分兩批將匯算清繳年度已申報享受軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)名單及其備案資料提交省級發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門。省級發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門在收到享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和備案資料兩個月內將核查結果反饋省級稅務部門（第一批名單核查結果應在匯算清繳期內反饋）。
考慮到《通知》出臺時間較晚，對于2015年度享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和備案資料，省級稅務部門可在今年6月20日前一次性提交給省級發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。
7.對經核查不符合軟件和集成電路企業(yè)條件的，如何進行處理？
答：軟件和集成電路企業(yè)資格認定取消后，由企業(yè)自行判斷其是否符合享受軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件，享受稅收優(yōu)惠政策，并向稅務部門辦理備案手續(xù)。對經核查不符合軟件和集成電路企業(yè)條件的，由稅務部門追繳其已經享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進行處理。
為盡可能幫助企業(yè)降低涉稅風險，《通知》將后續(xù)管理關口進行了適當前移，規(guī)定稅務部門每年3月20日前和6月20日前分兩批將匯算清繳年度已申報享受軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)名單及其備案資料提交核查機構，其中3月20日前提交名單的核查結果將在匯算清繳期內反饋至稅務部門，稅務部門將依據(jù)核查結果及時進行處理，從而有效避免和減少加收滯納金的情形。建議對自身條件判斷沒有把握的企業(yè)盡可能提前履行備案手續(xù)，列入稅務部門3月20日前第一批提交核查的名單當中。如經核查不符合減免稅條件的，可在匯算清繳期內補繳稅款，避免加收滯納金。
8.享受定期減免稅的軟件和集成電路企業(yè)需要每年備案嗎？
答：為便于稅務部門及時進行后續(xù)管理，軟件和集成電路企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠不再作為國家稅務總局公告2015年第76號規(guī)定的“定期減免稅優(yōu)惠備案管理事項”管理。享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)需在每年匯算清繳時按照國家稅務總局公告2015年第76號的規(guī)定向稅務部門備案，同時提交《通知》規(guī)定的備案資料。
9.以前年度已履行備案手續(xù)的軟件和集成電路企業(yè)，如繼續(xù)享受定期減免稅的，是否還需要辦理備案手續(xù)？
答：為加強后續(xù)管理，保證核查機制常態(tài)化、規(guī)范化運行，在《通知》執(zhí)行前已經履行備案等有關手續(xù)的軟件和集成電路企業(yè)，在今后享受定期減免稅優(yōu)惠的年度仍應按照《通知》的規(guī)定辦理備案手續(xù)，并提交備案資料。
10.軟件和集成電路企業(yè)在預繳時可以享受相應的稅收優(yōu)惠嗎？
答：根據(jù)國家稅務總局公告2015年第76號的規(guī)定，軟件和集成電路企業(yè)在預繳時可以自行享受相應的稅收優(yōu)惠。年度終了后，應在年度匯算清繳納稅申報時按規(guī)定辦理備案手續(xù)。
11.軟件和集成電路企業(yè)規(guī)定條件中所稱研究開發(fā)費用的口徑是什么？
答：由于《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）自2016年1月1日起執(zhí)行，按照實體從舊的原則，軟件和集成電路企業(yè)規(guī)定條件中所稱研究開發(fā)費用口徑，2015年度仍按《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《《財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定執(zhí)行，2016年及以后年度按照財稅〔2015〕119號文件的規(guī)定執(zhí)行。
12.軟件和集成電路企業(yè)在獲利年度不符合稅收優(yōu)惠條件，以后年度符合的，應如何享受稅收優(yōu)惠政策？
答：軟件和集成電路企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應自首次符合軟件和集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優(yōu)惠。例如，某軟件企業(yè)的獲利年度為2015年，應自2015年開始計算兩免三減半的優(yōu)惠期。但如2015年當年不符合軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，則當年不得享受定期減免稅優(yōu)惠。如該企業(yè)在2016年度符合優(yōu)惠條件，則可以自2016年開始計算享受剩余的“一免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
