中國(guó)的語(yǔ)言文字與數(shù)字相結(jié)合很有意思，比如本輪營(yíng)改增，對(duì)于小規(guī)模生活服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，部分官方的報(bào)道稱從5%的稅率降為3%的征收率，減稅40%，而對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，從5%的稅率漲為6%的稅率，稅率增長(zhǎng)1%。這力度，減稅的，直接減了40%，而增加稅率的，只增加了一個(gè)點(diǎn)。
當(dāng)然，這些都是你懂我懂大家懂的我報(bào)姓我的官媒慣例，所以我很適用也很習(xí)慣，沒有任何的不適感。但有時(shí)候還是會(huì)想一些事情。比如這次轟轟烈烈的說(shuō)企業(yè)減負(fù)。
企業(yè)減負(fù)這個(gè)事兒呢，實(shí)際上最終就希望用數(shù)字說(shuō)話，就像剛剛發(fā)布的30號(hào)公告，這個(gè)新增表格我看不出任何便利納稅人，服務(wù)納稅人的意味，這是一張政治意義遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)意義的表格，但在現(xiàn)在這個(gè)特定的時(shí)期，確實(shí)又有它出臺(tái)的背景和意義。
而用數(shù)字說(shuō)話的減負(fù)依然還是以稅說(shuō)稅，一般在減負(fù)這條路上，不會(huì)去考慮納稅人增加的各類管理成本的。
最近各地省一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)頻出營(yíng)改增的疑難問(wèn)題官方解答，方便了屬地的納稅人。但說(shuō)實(shí)話，苦了全國(guó)連鎖的集團(tuán)企業(yè)們。因?yàn)槊總€(gè)省和每個(gè)省的解答不通氣，不統(tǒng)一，結(jié)果造成的就是大家同一個(gè)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，操作可能是不同。
比如，房地產(chǎn)企業(yè)在2016年5月1日以前預(yù)收款已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅但未向客戶開具發(fā)票的情形，目前的說(shuō)法就非常多。安徽省國(guó)稅日前以官方的解答明確了幾個(gè)非常關(guān)鍵的問(wèn)題：
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票，屬于國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條第（七）項(xiàng)中“稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”的情形，在2016年12月31日后仍可補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票。
對(duì)已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以按以下方法開具增值稅普通發(fā)票：（1）企業(yè)使用航信公司開票系統(tǒng)（即金稅盤）開票的，金額欄填寫銷售不動(dòng)產(chǎn)已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款”。（2）企業(yè)使用百旺公司開票系統(tǒng)（即稅控盤）開票的，可以通過(guò)編碼的方法解決，基本操作步驟為：第一步，進(jìn)入開票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼；第二步，進(jìn)入操作界面，找到商品房對(duì)應(yīng)的商品編碼后點(diǎn)擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個(gè)商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點(diǎn)擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。
這兩個(gè)解釋都非常給力，我都非常接受。第一點(diǎn)明確了房地產(chǎn)企業(yè)2016年12月31后依然能夠?qū)σ焉陥?bào)未開票行為補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，并且強(qiáng)調(diào)了18號(hào)公告就屬于23號(hào)公告所述的“國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定”的情形。這個(gè)理解特別正確。但遺憾的是目前只在安徽看到了這個(gè)說(shuō)法，其他很多省的中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)還在提示房地產(chǎn)企業(yè)2016年12月31號(hào)前解決這類未開票的問(wèn)題。
第二點(diǎn)則明確了已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)開增值稅后如何申報(bào)的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題安徽的解決辦法簡(jiǎn)單明了，很容易能解決實(shí)際問(wèn)題。但目前這種方法僅有2-3個(gè)省明確了，還有2-3個(gè)省的方法與此不同，而截至目前，除了安徽辦法，我至少還聽到了兩種官方解答：
第一種是，開具適用征收率的增值稅普通發(fā)票，然后在當(dāng)月增值稅申報(bào)表主表中填報(bào)一個(gè)有稅收入，然后去附表1的無(wú)票收入里申報(bào)一個(gè)相同數(shù)額的負(fù)數(shù)，對(duì)沖后，企業(yè)當(dāng)前開票行為開票但無(wú)需納稅。那么問(wèn)題來(lái)了，無(wú)票收入負(fù)數(shù)欄，目前網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)是鎖死不允許填報(bào)的，所以就需要前往辦稅大廳手工填報(bào)。這個(gè)工作量，其實(shí)不小。
第二種則是，參照前期電信業(yè)、廣告業(yè)的操作辦法，開具增值稅普通發(fā)票，但不申報(bào)納稅。這樣做的前提是開票且不申報(bào)，企業(yè)申報(bào)難度小。但結(jié)果是企業(yè)一窗式比對(duì)無(wú)法通過(guò)，企業(yè)月中稅控清卡無(wú)法遠(yuǎn)程完成，這就需要每月拿著稅控盤去稅務(wù)機(jī)關(guān)手工清卡。但稅務(wù)機(jī)關(guān)給予一窗式比對(duì)強(qiáng)行通過(guò)時(shí)，比如操作的這個(gè)主管稅務(wù)官員要擔(dān)這部分開票但沒申報(bào)沒納稅的稅款責(zé)任。目前烏紗帽雖然不貴，但依然是安身立命之本，誰(shuí)也不愿意擔(dān)這個(gè)責(zé)任。因此可以想見的是，操作強(qiáng)行通過(guò)一窗式比對(duì)這個(gè)官員一定需要企業(yè)提供證明材料。而這個(gè)證明材料是什么呢？可能是企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表，可能是企業(yè)的總帳明細(xì)賬，可能是企業(yè)的記帳憑證，可能是企業(yè)的銀行對(duì)賬單，不勝枚舉。
其實(shí)，加強(qiáng)管理也好，納稅服務(wù)也罷，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人各司其職，沒有誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)。但稅制改革帶來(lái)的，絕不僅僅是減負(fù)還是增負(fù)這樣一道簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)題。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)也好，基層承擔(dān)一線高強(qiáng)度工作的壓力，中間的機(jī)關(guān)承擔(dān)著及時(shí)上傳下達(dá)的壓力，而總局承擔(dān)著政策及時(shí)準(zhǔn)確制定公布的壓力。不容易。而納稅人，也絕不是僅僅就會(huì)因降稅而開心，在這樣大改革背景下付出的管理對(duì)價(jià)其實(shí)很多都很難用數(shù)字去計(jì)量。
而各個(gè)省之前不參考，不通氣，不統(tǒng)一，而官方解釋伴隨著贊譽(yù)、批評(píng)與爭(zhēng)議頻頻出臺(tái)，帶來(lái)的，也不僅僅是細(xì)節(jié)落地問(wèn)題的最終解決，還有類似房地產(chǎn)企業(yè)未開票已繳稅情形的糾結(jié)。
于是，我們大家就都在營(yíng)改增的過(guò)程中，痛并苦笑著。
