凡人在接待一位建筑業(yè)納稅人營改增新政咨詢的時候，納稅人問到：按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的有關規(guī)定，是不是我的所有分包的工程都能夠在計算銷售額時予以扣除？凡人沒有馬上回答他的問題，只是反問了幾個問題：一是公司在建的工程是總包人還是分承包人？二是公司在建工程中都有哪些分包出去了？三是所有分包的工程是不是簽有業(yè)主方參與的三方合同或是補充協(xié)議？對于這三個問題，納稅人言詞閃爍、語焉不詳，但是就在他的零散的話語中，凡人基本可以判斷納稅人分出去的那些工程，沒有一個是合法的分包，都不能適用差額征稅的營改增新政。
在“營改增”新政中，國家稅務總局設定了一大批差額征稅的規(guī)定，尤其是對建筑安裝業(yè)，在《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中規(guī)定：納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。在“營改增”新政中，除小規(guī)模納稅人從事建筑服務采用簡易計稅方法，實行差額征稅外，建筑業(yè)一般納稅人也存在差額征稅的情況。對于一般納稅人，可以選擇適用簡易計稅方法計稅的情形有四種，一是以清包工方式提供的建筑服務；二是為甲供工程提供的建筑服務；三是為建筑工程老項目提供的建筑服務。除此之外，一般納稅人在提供跨縣（市、區(qū)）建筑服務預繳稅款時，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%（一般計稅方法）或是3%（簡易計稅方法）的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳。
在建筑服務業(yè)的增值稅差額征稅規(guī)定可以看出，能夠扣除的款項只有“支付的分包款”，而且“分包”必須是符合法律規(guī)定的“分包”。對于建筑服務中，不符合分包規(guī)定的工程服務，應當一律不得扣除，實行差額征稅。那么，什么是建筑業(yè)的分包？分包都有哪些明確的規(guī)定？是不是納稅人對該項目所有分出去的工程服務都屬于分包的范圍呢？這可是關乎建筑服務的增值稅應納稅額的大事件，必須理理清楚。
一什么是建筑活動分包？
在各項稅收法律、法規(guī)中，涉及建筑業(yè)分包的條款，都沒有界定什么是分包。但是在《建筑法》、《住房和城鄉(xiāng)建設部關于修改〈房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法〉的決定》（住房和城鄉(xiāng)建設部令2014年第19號）等法律、法規(guī)中，對分包是有著明確的規(guī)定和要求?！斗课萁ㄖ褪姓A設施工程施工分包管理辦法》明確規(guī)定，施工分包是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的專業(yè)工程或者勞務作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。
在建筑活動中，承包人不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉包行為。轉包是非法行為?！督ㄖā芬?guī)定：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。
二建筑活動分包有哪些類型？
建筑工程施工分包分為專業(yè)工程分包和勞務作業(yè)分包。專業(yè)工程分包，是指施工總承包企業(yè)（以下簡稱專業(yè)分包工程發(fā)包人）將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應資質的其他建筑業(yè)企業(yè)（以下簡稱專業(yè)分包工程承包人）完成的活動。勞務作業(yè)分包，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)（以下簡稱勞務作業(yè)發(fā)包人）將其承包工程中的勞務作業(yè)發(fā)包給勞務分包企業(yè)（以下簡稱勞務作業(yè)承包人）完成的活動。
三合法的建筑活動分包有哪些規(guī)定和要求？
建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應資質條件的分包單位。但是不是所有的“分包”都是合法的“分包”。在建筑法律、法規(guī)中，分包有著明確的規(guī)定和要求，應當符合5個方面的條件：
一是分包必須取得發(fā)包人的同意。除總承包合同中約定的分包外，總承包人將工程分包給其他有資料條件的單位，必須經建設單位認可。分包工程發(fā)包人和分包工程承包人應當依法簽訂分包合同，并按照合同履行約定的義務。分包合同必須明確約定支付工程款和勞務工資的時間、結算方式以及保證按期支付的相應措施，確保工程款和勞務工資的支付。經建設單位許可的分包合同，一般由總包方、分包方和建設方三方簽定的多方合同。施工總承包合同中未有約定，又未經建設單位認可，分包工程發(fā)包人將承包工程中的部分專業(yè)工程分包給他人的，是違法分包。
二是工程分包只能一次，禁止分包單位將其承包的工程再分包。專業(yè)分包工程承包人必須自行完成所承包的工程。勞務作業(yè)分包由勞務作業(yè)發(fā)包人與勞務作業(yè)承包人通過勞務合同約定。勞務作業(yè)承包人必須自行完成所承包的任務。
三是分包必須是分包給具備相應資質條件的單位。禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位。分包工程發(fā)包人將專業(yè)工程或者勞務作業(yè)分包給不具備相應資質條件的分包工程承包人的，是違法分包。
四是主體工程不得分包?？偝邪丝梢詫⒊邪こ讨械牟糠止こ贪l(fā)包給具有相應資質條件的分包單位，但建筑工程主體結構的施工必須由總承包單位自行完成，不得將主體工程分包出去。
另外，在《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》中還明確規(guī)定：嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務。
分包有風險，差征要謹慎。學會識別分包與非分包，對于用好全面推行“營改增”試點新策，這不僅對納稅人很重要，對稅務人來說更為重要。
