凡人在接待一位建筑業(yè)納稅人營(yíng)改增新政咨詢的時(shí)候，納稅人問(wèn)到：按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，是不是我的所有分包的工程都能夠在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)予以扣除？凡人沒(méi)有馬上回答他的問(wèn)題，只是反問(wèn)了幾個(gè)問(wèn)題：一是公司在建的工程是總包人還是分承包人？二是公司在建工程中都有哪些分包出去了？三是所有分包的工程是不是簽有業(yè)主方參與的三方合同或是補(bǔ)充協(xié)議？對(duì)于這三個(gè)問(wèn)題，納稅人言詞閃爍、語(yǔ)焉不詳，但是就在他的零散的話語(yǔ)中，凡人基本可以判斷納稅人分出去的那些工程，沒(méi)有一個(gè)是合法的分包，都不能適用差額征稅的營(yíng)改增新政。
在“營(yíng)改增”新政中，國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)定了一大批差額征稅的規(guī)定，尤其是對(duì)建筑安裝業(yè)，在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。在“營(yíng)改增”新政中，除小規(guī)模納稅人從事建筑服務(wù)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，實(shí)行差額征稅外，建筑業(yè)一般納稅人也存在差額征稅的情況。對(duì)于一般納稅人，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形有四種，一是以清包工方式提供的建筑服務(wù)；二是為甲供工程提供的建筑服務(wù)；三是為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。除此之外，一般納稅人在提供跨縣（市、區(qū)）建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%（一般計(jì)稅方法）或是3%（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳。
在建筑服務(wù)業(yè)的增值稅差額征稅規(guī)定可以看出，能夠扣除的款項(xiàng)只有“支付的分包款”，而且“分包”必須是符合法律規(guī)定的“分包”。對(duì)于建筑服務(wù)中，不符合分包規(guī)定的工程服務(wù)，應(yīng)當(dāng)一律不得扣除，實(shí)行差額征稅。那么，什么是建筑業(yè)的分包？分包都有哪些明確的規(guī)定？是不是納稅人對(duì)該項(xiàng)目所有分出去的工程服務(wù)都屬于分包的范圍呢？這可是關(guān)乎建筑服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額的大事件，必須理理清楚。
一什么是建筑活動(dòng)分包？
在各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)中，涉及建筑業(yè)分包的條款，都沒(méi)有界定什么是分包。但是在《建筑法》、《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于修改〈房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法〉的決定》（住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令2014年第19號(hào)）等法律、法規(guī)中，對(duì)分包是有著明確的規(guī)定和要求?！斗课萁ㄖ褪姓A(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》明確規(guī)定，施工分包是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。
在建筑活動(dòng)中，承包人不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。轉(zhuǎn)包是非法行為。《建筑法》規(guī)定：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。
二建筑活動(dòng)分包有哪些類型？
建筑工程施工分包分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)作業(yè)分包。專業(yè)工程分包，是指施工總承包企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱專業(yè)分包工程發(fā)包人）將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱專業(yè)分包工程承包人）完成的活動(dòng)。勞務(wù)作業(yè)分包，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)作業(yè)發(fā)包人）將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)作業(yè)承包人）完成的活動(dòng)。
三合法的建筑活動(dòng)分包有哪些規(guī)定和要求？
建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位。但是不是所有的“分包”都是合法的“分包”。在建筑法律、法規(guī)中，分包有著明確的規(guī)定和要求，應(yīng)當(dāng)符合5個(gè)方面的條件：
一是分包必須取得發(fā)包人的同意。除總承包合同中約定的分包外，總承包人將工程分包給其他有資料條件的單位，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。分包工程發(fā)包人和分包工程承包人應(yīng)當(dāng)依法簽訂分包合同，并按照合同履行約定的義務(wù)。分包合同必須明確約定支付工程款和勞務(wù)工資的時(shí)間、結(jié)算方式以及保證按期支付的相應(yīng)措施，確保工程款和勞務(wù)工資的支付。經(jīng)建設(shè)單位許可的分包合同，一般由總包方、分包方和建設(shè)方三方簽定的多方合同。施工總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，分包工程發(fā)包人將承包工程中的部分專業(yè)工程分包給他人的，是違法分包。
二是工程分包只能一次，禁止分包單位將其承包的工程再分包。專業(yè)分包工程承包人必須自行完成所承包的工程。勞務(wù)作業(yè)分包由勞務(wù)作業(yè)發(fā)包人與勞務(wù)作業(yè)承包人通過(guò)勞務(wù)合同約定。勞務(wù)作業(yè)承包人必須自行完成所承包的任務(wù)。
三是分包必須是分包給具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。分包工程發(fā)包人將專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的分包工程承包人的，是違法分包。
四是主體工程不得分包。總承包人可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，但建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成，不得將主體工程分包出去。
另外，在《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》中還明確規(guī)定：嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。
分包有風(fēng)險(xiǎn)，差征要謹(jǐn)慎。學(xué)會(huì)識(shí)別分包與非分包，對(duì)于用好全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)新策，這不僅對(duì)納稅人很重要，對(duì)稅務(wù)人來(lái)說(shuō)更為重要。
