問(wèn)：
我公司為建筑公司，去年無(wú)償修建一條村級(jí)道路，實(shí)際發(fā)生支出100萬(wàn)元，按照市場(chǎng)應(yīng)結(jié)算價(jià)款為120萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，無(wú)償修建村級(jí)道路會(huì)計(jì)應(yīng)如何處理，企業(yè)所得稅是否應(yīng)當(dāng)視同銷售，無(wú)償修建道路是否繳納營(yíng)業(yè)稅？
答：
你公司無(wú)償修建道路，屬于無(wú)償捐贈(zèng)范疇。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，按捐贈(zèng)對(duì)象，分為以下幾種：1．公益性捐贈(zèng)，指向教育、科學(xué)、文化、醫(yī)療衛(wèi)生、體育事業(yè)和環(huán)保、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)的捐贈(zèng)。2．救濟(jì)性捐贈(zèng)，指向遭受自然災(zāi)害或者國(guó)家確認(rèn)的“老、少、邊、窮”等地區(qū)，以及慈善協(xié)會(huì)、紅十字會(huì)、殘疾人聯(lián)合會(huì)、青少年基金會(huì)等社會(huì)團(tuán)體或者困難的社會(huì)弱勢(shì)群體和個(gè)人提供的，作為其生產(chǎn)、生活救濟(jì)、救助的捐贈(zèng)。3．其他捐贈(zèng)，是指企業(yè)為了弘揚(yáng)人道主義或者促進(jìn)社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步等履行社會(huì)責(zé)任的需要，向除了上述對(duì)象之外的社會(huì)公共福利事業(yè)的捐贈(zèng)。
會(huì)計(jì)處理方面。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2003〕95號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)發(fā)生的支出，除了國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)將修建的交通、通信、供水、供電等社會(huì)公共設(shè)施無(wú)償移交當(dāng)?shù)厝嗣裾蛘哂嘘P(guān)部門的，履行一定的內(nèi)部和外部審批程序后，可以核減資本公積外，一律記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，并對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)作視同銷售處理。因此在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出為120萬(wàn)元。
企業(yè)所得稅方面。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。視同銷售一般按公允價(jià)值確認(rèn)收入。因此企業(yè)將貨物（包括自產(chǎn)產(chǎn)品）、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配，一般情況下應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)；二是相應(yīng)支出按公允價(jià)值計(jì)量。因?yàn)?，?yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入為120萬(wàn)元，與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度一致，但對(duì)捐贈(zèng)支出的稅前扣除上，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對(duì)外捐贈(zèng)支出，應(yīng)當(dāng)依據(jù)受贈(zèng)方出具的省級(jí)以上財(cái)政部門統(tǒng)一印制的捐贈(zèng)收據(jù)或者捐贈(zèng)資產(chǎn)交接清單確認(rèn)；救災(zāi)、濟(jì)貧等對(duì)困難的社會(huì)弱勢(shì)群體和個(gè)人的捐贈(zèng)，無(wú)法索取省級(jí)以上財(cái)政部門統(tǒng)一印制的捐贈(zèng)收據(jù)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)城鎮(zhèn)街道、農(nóng)村鄉(xiāng)村等基層政府組織出具的證明和企業(yè)法定代表負(fù)責(zé)人審批的捐贈(zèng)報(bào)告確認(rèn)。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。應(yīng)是企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定扣除全部公益性捐贈(zèng)支出后計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
營(yíng)業(yè)稅方面。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第三條規(guī)定：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。上述所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。你公司既不存在有償提供勞務(wù)，又不屬于視同發(fā)生應(yīng)稅行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。
需要補(bǔ)充的是，自2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，正常發(fā)生業(yè)務(wù)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，全部屬于增值稅業(yè)務(wù)范疇，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第一條、第九條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。
《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條、第十一條規(guī)定，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
你公司作為建筑公司，假如無(wú)償修建村級(jí)道路發(fā)生在2016年5月1日之后，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于該項(xiàng)服務(wù)，仍然既不存在有償提供，又不屬于視同銷售，因此，也不屬于增值稅征稅范圍。
