1 政策梳理與對比分析
對比之前的營業(yè)稅和現(xiàn)行增值稅后可以看出，金融業(yè)在營改增過程中存在以下特點：
一是最大限度平移征管手段。
《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對金融業(yè)征稅范圍、稅率、征管政策、稅收優(yōu)惠等進行了明確規(guī)定。不難發(fā)現(xiàn)，政策制定部門最大限度地平移了原營業(yè)稅中金融業(yè)的稅收政策和征管手段。
一是與公眾日常生活息息相關的存款利息繼續(xù)延續(xù)了“不征稅”的處理。
二是對金融業(yè)同業(yè)往來、重點扶持行業(yè)的貸款業(yè)務等營業(yè)稅下免稅項目大都延續(xù)了免稅政策，并對相關免稅項目的定義和范疇予以進一步明確。對金融商品買賣延續(xù)了差額納稅，有效保障了營改增后稅基的穩(wěn)定。
三是對部分跨境金融服務設定了免稅條款，對提升跨境金融服務的國際競爭力起到了促進作用。
二是最大程度保障稅收中性。
金融業(yè)企業(yè)收入來源主要有4項，即利息收入、保險收入、手續(xù)費收入、金融商品轉讓收入。本次營改增中將除利息收入之外的其他3 項主要收入納入營改增鏈條，通過進項稅額抵扣，切實體現(xiàn)了稅法中性原則。同時，金融業(yè)的部分收入納入增值稅抵扣鏈條，對于盤活經(jīng)濟，從稅收層面配合供給側改革有著積極的意義。
三是最大努力減輕稅負。
單從稅率看，金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%，但增值稅與營業(yè)稅相比的最大不同在于增值稅的抵扣制。在企業(yè)內部管理規(guī)范，進項稅額能實現(xiàn)應抵盡抵的情況下，金融業(yè)納入增值稅管理后的稅負與之前相比會基本持平或略有降低。當然，這給金融業(yè)企業(yè)的稅務管理水平提出了更高要求，尤其是進項稅額管理。
2 應對營改增亟待完成的任務
一是加快梳理業(yè)務流程。
金融業(yè)企業(yè)業(yè)務量巨大，在營改增過渡期內需要完成以下環(huán)節(jié)：建立以價稅分離為基礎的收入確認模型，獲得開具增值稅發(fā)票所需要的數(shù)據(jù)信息；建立增值稅進項稅額、銷項稅額管理系統(tǒng)，搭建分期抵扣鏈條和體系，完成進銷項稅額評估工作等。
二是盡快完善客戶信息維護。
為滿足客戶開具增值稅發(fā)票的需求，金融企業(yè)需要收集客戶的涉稅信息諸如客戶名稱、納稅人識別號等，通過系統(tǒng)完善交易記錄并維護客戶信息（尤其是一般納稅人）。
三是梳理增值稅發(fā)票管理流程。
盡可能滿足不同客戶的開票需求，同時，嚴格管理增值稅發(fā)票，對于錯開發(fā)票、退票等情況，依據(jù)有關規(guī)定進行發(fā)票作廢或開具紅字發(fā)票處理。營改增后，企業(yè)的開票和申報均需要通過金稅系統(tǒng)實現(xiàn)，將增值稅管理系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)對接不可避免。因此，系統(tǒng)改造升級工作對金融業(yè)企業(yè)來說迫在眉睫。
四是做好交易及申報數(shù)據(jù)準備。
由于營業(yè)稅為價內稅，增值稅為價外稅，這一本質不同就要求金融業(yè)企業(yè)對取得的收入實現(xiàn)價稅分離。以會計核算為例，不同業(yè)務場景（包括利息計提、實收、遞延）的增值稅處理要求不同，需通過增設增值稅會計科目和標準賬號等方式，實現(xiàn)精確核算。
另外，精確的增值稅管理需要每筆業(yè)務的合同簽訂、收入核算、增值稅申報、發(fā)票開具盡可能的相互對應。因此，對于金融企業(yè)，當務之急是建立逐筆業(yè)務之間的對應關系。
3 如何識別稅務風險
營改增對于金融業(yè)企業(yè)來說，會面臨許多稅務風險點，需要建立完備的增值稅管理體系，以準確識別稅務風險。
一是加強進項管理與成本合規(guī)性管理。增值稅專用發(fā)票有180天認證時限，超期則無法進行認證抵扣。若取得增值稅專用發(fā)票后未能及時認證抵扣，稅務成本會升高，同時使利潤下降。如果抵扣了不得抵扣的進項稅額，或者應作進項轉出而未轉出，可能會因合規(guī)性問題遭到行政處罰。
二是明確視同銷售業(yè)務。企業(yè)為生產經(jīng)營需要，特別是營銷需要，向客戶贈送產品或服務的行為非常普遍。財稅[2016]36 號文件明確規(guī)定，對“單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務”的行為應作視同銷售處理，繳納增值稅。因此，金融業(yè)企業(yè)在銷售產品過程中向客戶免費贈送的服務、貨物需按照視同銷售處理，即這些免費贈送的服務或貨物雖不屬于金融業(yè)的收入，但需要按照一定的計稅方法繳納增值稅。新被納入營改增體系的企業(yè)應建立相應流程，以識別視同銷售行為，規(guī)避涉稅風險。
4 政策銜接與實務應對
一是加強增值稅發(fā)票管理。
金融業(yè)的發(fā)票管理任務繁重，需要在系統(tǒng)管理、經(jīng)營流程管控、企業(yè)內部制度等環(huán)節(jié)融入發(fā)票管理的理念。 特別是需要從政策層面理解和消化增值稅專用發(fā)票管理條款，對發(fā)票管理內容進行集中學習。
二是明確購銷合同涉稅條款。
合同是金融業(yè)企業(yè)日常增值稅管理以及應對稅務檢查的重要憑據(jù)，合同中應增加增值稅相關條款，明確在采購、銷售等不同環(huán)節(jié)中，合同各方的納稅義務、發(fā)票開具（提供）責任等。需特別關注存量合同的稅務處理，同一合同在營改增前按照營業(yè)稅的規(guī)定處理，營改增后，則需按照增值稅的規(guī)定處理。
三是改良服務方案和定價。
營改增后，金融業(yè)企業(yè)需要對含稅收入進行價稅分離。由于不同的客戶對增值稅發(fā)票的需求不同，特別是增值稅一般納稅人可以憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。因此，對不同客戶要有不同產品設計方案及定價。
四是以規(guī)范為前提追求進項稅額最大化。
營改增后，對于可抵扣的采購支出應盡可能獲取增值稅專用發(fā)票。對于存在大量跨期采購的金融業(yè)企業(yè)，建議在營改增正式實施前，組織采購部門對大額支出計劃進行梳理。針對金融業(yè)網(wǎng)點眾多、層級分布廣等特點，強化進項稅額管理的精確程度。
