一般納稅人只有簡易計稅項目時購買的費(fèi)用化支出相關(guān)進(jìn)項稅額不必轉(zhuǎn)出？
【問題列示】
沒有異議的地方：
如果試點(diǎn)一般納稅人所買的辦公用品、購買的服務(wù)等費(fèi)用化支出，是專門用于簡易計稅項目，包括簡易計稅項目工程施工耗用的材料、水、電等支出，取得的進(jìn)項稅額均不能從銷項稅額中扣除。這個應(yīng)該是沒有異議的。
存在異議的地方：
部分老師：因為該一般納稅人只有簡易計稅項目，對于非上述簡易工程專門直接領(lǐng)用的辦公用品、水電費(fèi)用、差旅住宿費(fèi)用等，應(yīng)視為用于簡易計稅項目，相關(guān)進(jìn)項稅額需轉(zhuǎn)出（不能扣除）。
連財認(rèn)為，試點(diǎn)一般納稅人在只有適用簡易計稅項目時，對于非上述簡易工程專門領(lǐng)用的、其他管理部門發(fā)生的辦公用品、水電費(fèi)用等支出，相關(guān)進(jìn)項稅額不能視為用于簡易計稅項目，相關(guān)進(jìn)項稅額不必轉(zhuǎn)出。
下面以一個案例來說明，為什么在營改增試點(diǎn)一般納稅人只有簡易計稅項目時，管理部門購買的費(fèi)用化支出進(jìn)項稅額不必轉(zhuǎn)出。還希望得到老師的再度參與與更多專家的指點(diǎn)。
【案例分析】
假如A是一般納稅人建筑企業(yè)，2016年5、6月主業(yè)是選擇適用簡易計稅的老項目。在這兩個月里，假如發(fā)生了如下業(yè)務(wù)（該公司固定資產(chǎn)單位價值為高于5000元，不考慮其他業(yè)務(wù)）：
?。?）2016年5月，建筑企業(yè)財務(wù)部購買了一臺辦公電腦設(shè)備3510元，一臺打印機(jī)1170元；公司購買了100噸工程材料，假如含稅價格為117萬元，均取得了增值稅專用發(fā)票。
?。?）上述工程材料80噸被適用簡易計稅建筑項目領(lǐng)用。
?。?）2016年6月上旬，由于某種原因，公司將打印機(jī)以原價賣給了B公司，將20噸鋼材（成本價23.4萬）以原價銷售給了C公司。
【分析】
1、2016年5月，購買業(yè)務(wù)會計處理：
借：管理費(fèi)用——辦公用品 4,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 680
貸：銀行存款 4,680
因為該公司5月只有簡易計稅項目，假定將上述辦公用品也視為簡易計稅領(lǐng)用，那么進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出：
借：管理費(fèi)用——辦公用品 680
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 680
2、購買鋼材
借：原材料——鋼材 1,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170,000
貸：應(yīng)付賬款 1,170,000
簡易工程領(lǐng)用：
借：工程施工 936,000
貸：原材料 800,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）136,000
在月底，進(jìn)項稅額余額為170,000-136,000=34,000
3、2016年6月10日
A公司將打印機(jī)和鋼材出售，由于該公司為一般納稅人，均適用17%的增值稅稅率。
出售打印機(jī)：
借：銀行存款 1170
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170元
出售鋼材：
借：應(yīng)收賬款 234,000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34,000
則6月，該公司應(yīng)交增值稅：
銷項稅額-進(jìn)項稅額=170+34,000-34,000=170元
該公司6月銷售沒有取得一分錢的毛利，卻應(yīng)交增值稅170元。
從上述案例看，之所以6月份該公司多交了170元的增值稅，是因為在上月我們認(rèn)為該公司只有簡易計稅，將本不是由簡易計稅的項目所領(lǐng)用的材料進(jìn)項稅額給錯誤地轉(zhuǎn)出了。
【案例啟示】
1、一般納稅人只有簡易計稅項目和小規(guī)模納稅人適用簡易計稅存在本質(zhì)區(qū)別，兩者并不能劃等號。如下表：
內(nèi)容
小規(guī)模納稅人
只有簡易計稅項目的一般納稅人
簡易計稅方法
完全性、徹底性、永久性、絕對性
過渡性、偶發(fā)性、非持續(xù)性、相對性
產(chǎn)品與服務(wù)適用稅率
所有產(chǎn)品和服務(wù)永遠(yuǎn)、全部適用簡易計稅征收率
只有選擇適用的項目適用簡易計稅征收率，其他未選擇的均適用一般計稅稅率
進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出范圍
既包括直接經(jīng)營項目，也包括間接部門，全部均不能扣除
只包括直接適用簡易計稅項目等不能扣除，未選擇適用的范圍等非法定均不需扣除
2、“一般納稅人只有簡易計稅項目”只是通俗說法，并不嚴(yán)謹(jǐn)，是指主營業(yè)務(wù)只有簡易計稅，同時仍存在著大量的、可能發(fā)生的、必需適用一般計稅方法的銷售或服務(wù)。比如，案例中5月雖然未發(fā)生一般應(yīng)稅行為，但在次月發(fā)生了出租設(shè)備、零星材料銷售、辦公材料銷售等。
也許有人會說，那不是正好以后月份存在其他銷售行為嗎？連財以為，這種行為即使有的月份并沒有實際發(fā)生，但因為納稅人是一般納稅人，適用一般計稅銷售行為是始終存在的，我們可以將其視為銷售額為0，稅率仍是17%等； 同時，即使在所有一般納稅人的其他企業(yè)，也并非每個月都存在銷售行為，比如新設(shè)企業(yè)登記為一般納稅人，如果沒有銷售也仍視為其存在一般計稅允許其進(jìn)項稅額不作轉(zhuǎn)出。
如果一定要有一般計稅行為發(fā)生，才能視為并非只有簡易計稅的話，那么是逼著納稅人每個月都開點(diǎn)票，做點(diǎn)其他交易。
3、由于小規(guī)模納稅人只能適用簡易計稅，除了直接用于簡易計稅項目外的服務(wù)需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出外，可以將管理部門購買的辦公用品等均作轉(zhuǎn)出；但是只有選擇適用簡易計稅的一般納稅人，必須將進(jìn)項轉(zhuǎn)出的范圍嚴(yán)格限定在直接由該項目領(lǐng)用的材料或服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項稅額，如上述案例領(lǐng)用的80噸鋼材，未領(lǐng)用的鋼材及其他與該簡易計稅項目無直接關(guān)系的領(lǐng)用均不必轉(zhuǎn)出，否則將導(dǎo)致納稅人重復(fù)征稅。
