一般納稅人只有簡易計稅項目時購買的費用化支出相關進項稅額不必轉出？
【問題列示】
沒有異議的地方：
如果試點一般納稅人所買的辦公用品、購買的服務等費用化支出，是專門用于簡易計稅項目，包括簡易計稅項目工程施工耗用的材料、水、電等支出，取得的進項稅額均不能從銷項稅額中扣除。這個應該是沒有異議的。
存在異議的地方：
部分老師：因為該一般納稅人只有簡易計稅項目，對于非上述簡易工程專門直接領用的辦公用品、水電費用、差旅住宿費用等，應視為用于簡易計稅項目，相關進項稅額需轉出（不能扣除）。
連財認為，試點一般納稅人在只有適用簡易計稅項目時，對于非上述簡易工程專門領用的、其他管理部門發(fā)生的辦公用品、水電費用等支出，相關進項稅額不能視為用于簡易計稅項目，相關進項稅額不必轉出。
下面以一個案例來說明，為什么在營改增試點一般納稅人只有簡易計稅項目時，管理部門購買的費用化支出進項稅額不必轉出。還希望得到老師的再度參與與更多專家的指點。
【案例分析】
假如A是一般納稅人建筑企業(yè)，2016年5、6月主業(yè)是選擇適用簡易計稅的老項目。在這兩個月里，假如發(fā)生了如下業(yè)務（該公司固定資產單位價值為高于5000元，不考慮其他業(yè)務）：
?。?）2016年5月，建筑企業(yè)財務部購買了一臺辦公電腦設備3510元，一臺打印機1170元；公司購買了100噸工程材料，假如含稅價格為117萬元，均取得了增值稅專用發(fā)票。
?。?）上述工程材料80噸被適用簡易計稅建筑項目領用。
（3）2016年6月上旬，由于某種原因，公司將打印機以原價賣給了B公司，將20噸鋼材（成本價23.4萬）以原價銷售給了C公司。
【分析】
1、2016年5月，購買業(yè)務會計處理：
借：管理費用——辦公用品 4,000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 680
貸：銀行存款 4,680
因為該公司5月只有簡易計稅項目，假定將上述辦公用品也視為簡易計稅領用，那么進項稅額需要轉出：
借：管理費用——辦公用品 680
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 680
2、購買鋼材
借：原材料——鋼材 1,000,000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170,000
貸：應付賬款 1,170,000
簡易工程領用：
借：工程施工 936,000
貸：原材料 800,000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）136,000
在月底，進項稅額余額為170,000-136,000=34,000
3、2016年6月10日
A公司將打印機和鋼材出售，由于該公司為一般納稅人，均適用17%的增值稅稅率。
出售打印機：
借：銀行存款 1170
貸：其他業(yè)務收入 1000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170元
出售鋼材：
借：應收賬款 234,000
貸：其他業(yè)務收入 200,000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34,000
則6月，該公司應交增值稅：
銷項稅額-進項稅額=170+34,000-34,000=170元
該公司6月銷售沒有取得一分錢的毛利，卻應交增值稅170元。
從上述案例看，之所以6月份該公司多交了170元的增值稅，是因為在上月我們認為該公司只有簡易計稅，將本不是由簡易計稅的項目所領用的材料進項稅額給錯誤地轉出了。
【案例啟示】
1、一般納稅人只有簡易計稅項目和小規(guī)模納稅人適用簡易計稅存在本質區(qū)別，兩者并不能劃等號。如下表：
內容
小規(guī)模納稅人
只有簡易計稅項目的一般納稅人
簡易計稅方法
完全性、徹底性、永久性、絕對性
過渡性、偶發(fā)性、非持續(xù)性、相對性
產品與服務適用稅率
所有產品和服務永遠、全部適用簡易計稅征收率
只有選擇適用的項目適用簡易計稅征收率，其他未選擇的均適用一般計稅稅率
進項稅額需要轉出范圍
既包括直接經營項目，也包括間接部門，全部均不能扣除
只包括直接適用簡易計稅項目等不能扣除，未選擇適用的范圍等非法定均不需扣除
2、“一般納稅人只有簡易計稅項目”只是通俗說法，并不嚴謹，是指主營業(yè)務只有簡易計稅，同時仍存在著大量的、可能發(fā)生的、必需適用一般計稅方法的銷售或服務。比如，案例中5月雖然未發(fā)生一般應稅行為，但在次月發(fā)生了出租設備、零星材料銷售、辦公材料銷售等。
也許有人會說，那不是正好以后月份存在其他銷售行為嗎？連財以為，這種行為即使有的月份并沒有實際發(fā)生，但因為納稅人是一般納稅人，適用一般計稅銷售行為是始終存在的，我們可以將其視為銷售額為0，稅率仍是17%等； 同時，即使在所有一般納稅人的其他企業(yè)，也并非每個月都存在銷售行為，比如新設企業(yè)登記為一般納稅人，如果沒有銷售也仍視為其存在一般計稅允許其進項稅額不作轉出。
如果一定要有一般計稅行為發(fā)生，才能視為并非只有簡易計稅的話，那么是逼著納稅人每個月都開點票，做點其他交易。
3、由于小規(guī)模納稅人只能適用簡易計稅，除了直接用于簡易計稅項目外的服務需要進項轉出外，可以將管理部門購買的辦公用品等均作轉出；但是只有選擇適用簡易計稅的一般納稅人，必須將進項轉出的范圍嚴格限定在直接由該項目領用的材料或服務相關的進項稅額，如上述案例領用的80噸鋼材，未領用的鋼材及其他與該簡易計稅項目無直接關系的領用均不必轉出，否則將導致納稅人重復征稅。
