差額扣除部分不得開具專票的項目
一、勞務(wù)派遣服務(wù)。納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
二、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
三、旅游服務(wù)，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。采用此辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
四、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
五、有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)。納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，選擇以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額的，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
六、電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款。中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。
不得開具專票的部分如何開票
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局2016年23號公告）第四條“增值稅發(fā)票開具規(guī)定”第（二）項關(guān)于“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印‘差額征稅’字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開”的規(guī)定，納稅人（自開）或稅務(wù)機(jī)關(guān)（代開）對于“適用差額征稅且不得全額開具增值稅（專用）發(fā)票”的項目，可分別按以下三種方式開具發(fā)票：
一、通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票，“稅率”欄將自動打印“***”。
差額征稅計算公式如下：
稅額=（含稅銷售額-扣除額）×稅率或征收率/（1+稅率或征收率）
金額=含稅銷售額-稅額
二、通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)分別開具發(fā)票：就差額扣除后的余額部分開具增值稅專用發(fā)票；就差額扣除部分開具增值稅普通發(fā)票，開具增值稅普通發(fā)票時稅率選擇為0，稅額為0。
三、通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)全額開具增值稅普通發(fā)票。
（請注意：部分地區(qū)國稅部門對可使用“差額開票功能”的項目另有規(guī)定，則需按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定執(zhí)行。如，大連國稅于2016年5月25日以通知形式下發(fā)的《營改增熱點(diǎn)問題解答》規(guī)定：勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)不能使用差額開票功能，差額部分開具增值稅普通發(fā)票，應(yīng)稅收入開具增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票的稅率應(yīng)和專票稅率一致。申報時，對應(yīng)填寫附表一,1、2、3、4、12、13、14列，通過12列實(shí)現(xiàn)差額扣除，同時填寫附表三）
銷售取得的不動產(chǎn)使用差額征稅開票功能
按照總局的開票規(guī)定，納稅人的以下所列行為，自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具發(fā)票，購買方不屬于其他個人的，可以開具增值稅專用發(fā)票。
納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個人銷售購買的住房），以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。
北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額為銷售額。
