就說最近吧，就發(fā)生了個案子，因為一字之差，而讓企業(yè)和檢查人員是辯的是面紅耳赤的。
好了，話不多說，咱就先說說案情吧，就說這檢查人員小趙嘛，查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)這企業(yè)招待時，送客戶禮品。小趙按著以往的經(jīng)驗嘛，沒說的，你這屬于無償贈送，要視同銷售，補增值稅。
按道理來說，這也就沒啥后續(xù)的事了?？蛇@不最近營改增嘛，各個企業(yè)都在玩著命的學習這營改增36號文，于是呢，這企業(yè)財務人員，咱就暫且叫張經(jīng)理吧，看著這36號文，學著學著，發(fā)現(xiàn)這36號文第二十七條有那么一款規(guī)定，這企業(yè)的交際應酬消費屬于個人消費，所以這外購的禮品應該進項轉(zhuǎn)出，而不是視同銷售。
于是，這張經(jīng)理就琢磨了啊，心里想著，我這招待時送客戶禮物，肯定是交際應酬啊，這36號文里說這個交際應酬屬于個人消費，那我這外購的禮品，按理應該是進項轉(zhuǎn)出嘛。
再接著，這張經(jīng)理又一仔細看看外購的禮品，發(fā)現(xiàn)買來時，人家壓根就沒開專票，就只開了普通發(fā)票，也就是說，這些個外購禮品，壓根就沒抵扣進項稅。既然這沒抵扣進項稅，那就不存在進項轉(zhuǎn)出，也就不用補增值稅了才對??！
于是這張經(jīng)理就找到檢查人員小趙，把這想法這么一反應，小趙當時聽著一時間也給蒙了，聽著張經(jīng)理這說的好像還是很有道理的嘛。
不過，小趙當時也算是冷靜了，想了想，解釋道，這36號文是營改增的文件，這不適用你這個企業(yè)贈送貨物的情況。
事情看起來，就這么的給過去了，但后面，這張經(jīng)理也算是個認真的人兒，回去把這增值稅相關的條例和細則是仔細看了個遍，你還真別說，這仔細看了后，還叫張經(jīng)理發(fā)現(xiàn)了不同。
就說這《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。
于是好嘛，這下張經(jīng)理是又找到小趙了，這下，小趙是真的給蒙啦。為啥蒙?。恳驗檫^去，一直是贈送禮品，就視同銷售的嘛，現(xiàn)在要進項轉(zhuǎn)出，那不是說，以前的處理都是錯的啦？
小趙想了個半天，沒理出個頭緒來，于是這不，就找到大世咱了。
聽完小趙把這前因后果給說道完，大世咱這心里可就算有譜啦——這問題，咱以前就想過了嘛，不難，不難。
“小趙啊，這個問題，咱以前的處理肯定是沒錯的。這點咱是敢保證的?！贝笫揽葱≮w還是一臉蒙著的樣，于是慢慢解釋起來。
“首先呢，這交際應酬里面，是肯定有視同銷售的，因為最新的企業(yè)所得稅年度申報表附表A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》第四行就標的很清楚。”
大世邊說著，邊打開了這所得稅申報表：“這第四行寫著：用于交際應酬銷售視同銷售收入。也就是說，交際應酬里有視同銷售的情形；因此交際應酬時贈送給客戶禮品，自然應該視同銷售的。
換個角度，這贈送禮品，所有權(quán)都轉(zhuǎn)移了，按照這權(quán)屬轉(zhuǎn)移來看，也一樣是視同銷售了嘛。”
“我也覺得是視同銷售，可是這不增值稅條例實施細則說這種是屬于個人消費，要進項轉(zhuǎn)出??！”小趙帶著疑惑說道。
“這個問題，說實話，真說起來，其實也簡單，你仔細看看這增值稅暫行條例實施細則原文：第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費?！贝笫雷x原文時，把這交際應酬消費中的消字，重重的讀了下。
“交際應酬費和交際應酬消費，這其實可是兩碼事！什么叫做消費？說白了就是消耗、耗費。咱舉個例子，比如公司里招待客戶，然后拿了一箱酒，這一箱酒，要是在招待客戶時，大伙喝了，那就叫消費；可是，要是不是喝了，是送給這客戶帶回家了，那就是贈送，而不是消費?！贝笫谰徚司?，拉著說道：“雖然，這酒，不管是用來給客戶喝了，還是用來送給客戶了，都屬于交際應酬費用，但是只有這喝才是交際應酬消費?！?
“哎呀，大世哥，你這一說，我還真沒注意到呢，這交際應酬費和交際應酬消費，就差了一個字啊，真是一字之差誤千里??！”小趙一聽，像醍醐灌頂一樣，立馬反應過來了。
“其實這個，要是懂了增值稅的原理，就再好理解不過了。”大世看小趙這表情，接著說道：“大家常說，增值稅是最終消費者承擔，這是什么意思呢？比如你甲公司把不含稅1000塊錢的酒賣給乙公司，乙公司再按不含稅1000塊錢賣給小趙你喝，這時候，乙公司購進時進項是170,賣時銷項是170,所以沒交稅，可是小趙你因為是買了直接喝了，完全消費了，按照增值稅條例的規(guī)定，小趙你作為最終的消費者，壓根也就不存在抵扣，這時候，你掏了一共是1170塊錢，這就是消費者最終承擔的理論了。
再回到這個交際應酬消費和交際應酬費的問題里面，在這里面，如果是交際應酬消費，實際上這酒等于是大家喝了，就相當于小趙你這最終喝了，所以呢，自然就按照最終消費進行處理，不抵扣進項稅；但是如果是把酒送給客戶回家喝，那么，這客戶在自個家慢慢喝才叫最終消費，中間你這送的過程和前面例子里，乙公司把酒賣給小趙你，性質(zhì)是一個樣，這時候，自然是可以抵扣進項稅，同時要按銷售計提銷項稅了?！?
“酒要是公司招待時喝了，就相當于最終消費了，就按照最終消費者不給抵扣一樣進行處理，所以要進項轉(zhuǎn)出；要是送人了，就按視銷銷售。也就多了一個字，這里面學問還真是大啊！這下我是明白啦，謝謝大世哥了！”小趙聽完，自個想了想，總結(jié)道。
大世觀點：對于交際應酬消費和交際應酬費，雖然是一字之差，但是意思卻完全不同，如果企業(yè)是在交際應酬中消費掉，則應作進項轉(zhuǎn)出處理，如果是贈送，則應按視同銷售處理。
