2016年5月1日起，我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。“營(yíng)改增”作為國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略，是深化 財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)創(chuàng)造更加公平、 中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。
在此次全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的四大行業(yè)中，金融業(yè)的“營(yíng)改增”是其中最復(fù)雜、影響面最廣的一個(gè)試點(diǎn)行業(yè)。由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在課稅對(duì)象、計(jì)稅原 理、征收范圍、核算辦法、稅收征管方式上有很大差異，必然會(huì)對(duì)納稅人的采購(gòu)方式、運(yùn)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算、信息化系統(tǒng)管理有很大影響，本文從稅務(wù)機(jī) 關(guān)視角分析“營(yíng)改增”后增值稅的管理特點(diǎn)，對(duì)金融業(yè)納稅人“營(yíng)改增”提出了應(yīng)對(duì)策略和“營(yíng)改增”后稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的建議。
一、金融業(yè)“營(yíng)改增”的主要變化
1、課稅對(duì)象變化：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征 收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點(diǎn)是多環(huán)節(jié)全額課稅，僅有部分行業(yè)實(shí)施差額征稅。增值稅是以在我境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得 的增值額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅。而試點(diǎn)“營(yíng)改增”是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn) 稅。
2、征稅范圍和稅率變化：與原營(yíng)業(yè)稅征稅范圍相比，一是增加“金融服務(wù)”，并劃分為“貸款服務(wù)”、“直接收費(fèi)金 融服務(wù)”、“保險(xiǎn)服務(wù)”、 “金融商品轉(zhuǎn)讓”。二是將原營(yíng)業(yè)稅稅目“金融”子稅目拆分為貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓三項(xiàng)。三是將原營(yíng)業(yè)稅稅目中“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”剔除出金 融服務(wù)稅目中。劃入“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目項(xiàng)下經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中。金融商品轉(zhuǎn)讓的范圍與原營(yíng)業(yè)稅相同，但對(duì)其他金融商品的概念進(jìn)行了界定，包括基金、信托、理 財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品。其中：對(duì)除國(guó)債、地方債、政策性金融債券以外的持有到期債券利息收入、買入返售金融商品利息收入等按照貸款服 務(wù)繳納增值稅。同時(shí)，明確將不在人民銀行拆借網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行的同業(yè)往來(lái)等納入征稅范圍。金融業(yè)稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%改為“營(yíng)改增”后的6%，價(jià)稅分離開(kāi)后的名義 稅率為5.66%。
3、計(jì)稅方式變化：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式是按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，以營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象（部分實(shí)行差額征收營(yíng)業(yè)稅），營(yíng)業(yè) 稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率，相對(duì)于增值稅，計(jì)算簡(jiǎn)便便于征管；增值稅計(jì)稅方式是以銷售額或營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方式，當(dāng)期繳納的增值 稅是按照當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算出來(lái)的。
4、管理方式變化：區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人；區(qū)分增值稅稅率、征收率；設(shè)有兼營(yíng)和混合銷售；適用不同稅率或者征收率的要分別核算等規(guī)定。
5、納稅申報(bào)變化：營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)只需根據(jù)系統(tǒng)匯總的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額乘以適用稅率即可，而增值稅則需要對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票在規(guī)定的180天內(nèi)認(rèn)證，同時(shí)將系統(tǒng)記錄匯總的增值稅發(fā)票開(kāi)票情況通過(guò)抄稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接后計(jì)算。并且增值稅納稅申報(bào)需要填列的附表也較營(yíng)業(yè)稅時(shí)更多、更復(fù)雜。
6、發(fā)票管理變化：營(yíng)業(yè)稅是基于計(jì)稅收入按比例直接計(jì)算出應(yīng)交稅額，而增值稅目前是實(shí)行憑票抵扣制度，需要分別 計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)交稅額，并且增值稅專用發(fā)票只有經(jīng)過(guò)認(rèn)證后方能進(jìn)行抵扣。而且增值稅發(fā)票的開(kāi) 具、使用和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)都很高的要求，稅務(wù)管理和稽查更加嚴(yán)格。我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措 施都做了專門的規(guī)定。
總體分析，增值稅比營(yíng)業(yè)稅的管理更加復(fù)雜、管理環(huán)節(jié)更多，政策規(guī)定更多、稅收風(fēng)險(xiǎn)更多，“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)納稅人的經(jīng)營(yíng)管理影響比營(yíng)業(yè)稅大得多。
二、“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)納稅人經(jīng)營(yíng)管理影響
“營(yíng)改增”后，增值稅的管理特點(diǎn)決定了“營(yíng)改增”后金融業(yè)納稅人的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生一系列的影響：
1、對(duì)企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)的影響：“營(yíng)改增”涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的環(huán)節(jié)多，需要金融企業(yè)從適應(yīng)增值稅的管理要求，對(duì)公司的內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。原大而全的內(nèi)部組織在“營(yíng)改增”后面臨是否保留或外包的選擇。
2、對(duì)企業(yè)采購(gòu)的影響：而原營(yíng)業(yè)稅制下，采購(gòu)時(shí)主要考慮的是價(jià)格因素?！盃I(yíng)改增”后由于供貨商為小規(guī)模納稅人、 一般納稅人、適用一般征收方法或簡(jiǎn)易征收方法或免稅企業(yè)的不同身份，影響采購(gòu)方取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，進(jìn)而影響采購(gòu)方的稅負(fù)水平，因此，增值稅制下，企業(yè) 會(huì)優(yōu)先選擇從一般納稅人且適用一般征收方法的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)，對(duì)企業(yè)采購(gòu)商的選擇及采購(gòu)方式、結(jié)算方式等產(chǎn)生影響。
3、對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的影響：分析“營(yíng)改增”后，由于征收范圍的變化，對(duì)產(chǎn)品定價(jià)高低有直接的影響。如不在人民銀 行拆借網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行的同業(yè)往來(lái)等納入征稅范圍后，對(duì)這部分征收增值稅的同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)的利率等產(chǎn)品定價(jià)必然產(chǎn)生影響。同時(shí)，上下游企業(yè)增值稅的管理也在一定程 度上影響產(chǎn)品定價(jià)，如因上游企業(yè)價(jià)格變化、或本企業(yè)采購(gòu)管理等為保證原有毛利水平向下轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)而提高價(jià)格時(shí)可能面臨客戶流失的風(fēng)險(xiǎn)，否則企業(yè)只能承擔(dān)毛利 收窄或承擔(dān)虧損的風(fēng)險(xiǎn)。
4、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響：在銷售定價(jià)不變的情況下，由于增值稅為價(jià)外稅，剝離銷項(xiàng)稅額后營(yíng)業(yè)收入必然下降，給 企業(yè)的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)報(bào)表填列分析帶來(lái)變化。此外，還需要考慮增值稅會(huì)計(jì)核算的特殊性，按照有關(guān)規(guī)定要求增加相應(yīng)的增值稅會(huì)計(jì)科目，記載購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán) 節(jié)分離的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、視同銷售等稅會(huì)差異項(xiàng)目按照規(guī)定記錄相應(yīng)的增值稅核算會(huì)計(jì)分錄，需要在原有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng) 之外增加增值稅會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)或增設(shè)有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)核算帳簿，保證“營(yíng)改增”后的計(jì)算繳納增值稅的核算需要。
5、對(duì)企業(yè)流程管理的影響：需要企業(yè)全面梳理業(yè)務(wù)，找出“營(yíng)改增”全部相關(guān)管理節(jié)點(diǎn)，從增值稅管理的需要將會(huì)改造業(yè)務(wù)流程，將“營(yíng)改增”的管理節(jié)點(diǎn)所涉及的環(huán)節(jié)進(jìn)行流程再造。跟進(jìn)金融業(yè)營(yíng)改增后續(xù)政策或細(xì)則規(guī)定，不斷補(bǔ)充完善相應(yīng)管理流程。
6、對(duì)企業(yè)綜合管理水平的影響：營(yíng)改增后的稅負(fù)上升與下降不僅與稅改設(shè)計(jì)的稅率有關(guān)，也與企業(yè)實(shí)際管理經(jīng)營(yíng)水平 直接相關(guān)。梳理企業(yè)業(yè)務(wù)，確定涉及“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)范圍、梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)，確定可抵扣范圍，將營(yíng)改增情況通知客戶。修改銷售、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，體現(xiàn)增值稅 管理特色。產(chǎn)品定價(jià)，修改采購(gòu)合同的簽約，約定獲取何種發(fā)票等。
7、對(duì)企業(yè)系統(tǒng)改造的影響：金融業(yè)高度依賴信息化手段，其業(yè)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、稅款計(jì)算均采取信息化手段，“營(yíng) 改增”需要對(duì)原有業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算等信息系統(tǒng)進(jìn)行改造，以滿足收入、支出確認(rèn)和計(jì)稅的相關(guān)要求，包括對(duì)全部收入?yún)^(qū)分征免稅范圍，通過(guò)系統(tǒng)鉤稽每筆業(yè)務(wù)按照增 值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，并對(duì)每筆進(jìn)項(xiàng)稅額的收取、認(rèn)證、抵扣進(jìn)行系統(tǒng)管理，匯總企業(yè)當(dāng)期全部銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。改造方法主要有：一是由“四大” 或其他第三方咨詢機(jī)構(gòu)根據(jù)委托方（金融企業(yè)）的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)核算情況，結(jié)合落實(shí)“營(yíng)改增”稅收政策提出系統(tǒng)改造方案，并由計(jì)算機(jī)公司改造開(kāi)發(fā)系統(tǒng)；二是由金 融企業(yè)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)提出“營(yíng)改增”系統(tǒng)改造方案，并由本企業(yè)的信息科技部或委托其他計(jì)算機(jī)公司開(kāi)發(fā)，好處是本企業(yè)自行開(kāi)發(fā)，系統(tǒng)完善速度快、成本低；改造內(nèi) 容主要有：改造業(yè)務(wù)系統(tǒng)或增加外掛系統(tǒng)、增加增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)、增值稅計(jì)稅管理系統(tǒng)；實(shí)現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具管理、銷項(xiàng)稅價(jià)稅分離和增值稅納稅申報(bào)。系統(tǒng)改造水平 直接影響企業(yè)是否能夠準(zhǔn)確落實(shí)各項(xiàng)“營(yíng)改增”稅收政策。
8、對(duì)企業(yè)公司治理水平的影響：“營(yíng)改增”是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，“營(yíng)改增”后金融企業(yè)的盈利能力不僅取決于稅收政策 的調(diào)整變化，還取決于金融企業(yè)自身的公司治理水平和綜合管理能力；“營(yíng)改增”后，企業(yè)要干的事增多了，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理部來(lái)說(shuō)，考驗(yàn)的不僅是財(cái)會(huì)核算、 稅收核算能力、還包括溝通能力、協(xié)調(diào)能力、處理復(fù)雜事務(wù)的能力；“營(yíng)改增”管理涉及企業(yè)部門多：包括企業(yè)業(yè)務(wù)部、市場(chǎng)部、投資部、產(chǎn)品創(chuàng)新部、信息科技 部、風(fēng)險(xiǎn)管理部、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部、法律事務(wù)部人員，內(nèi)控合規(guī)部、綜合管理部等諸多部門；涉及的人員多：包括企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、稅務(wù)管理人員、采購(gòu)人員、銷售人 員、法務(wù)人員、風(fēng)控人員、審計(jì)人員、業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等工作人員。
三、“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略及稅收風(fēng)險(xiǎn)防范
（一）轉(zhuǎn)變稅收管理觀念：“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變管理觀念，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部稅收管理的重視程度，雖然增值稅 是價(jià)外稅，但需要管理成本、費(fèi)用、投資等環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，某種程度上帶有收益稅的特征，因管理不善無(wú)法認(rèn)證抵扣或本在抵扣范圍內(nèi)而沒(méi)有取得抵扣憑證，損失的 依然是企業(yè)的利潤(rùn)；在增值稅制下，抵扣額的多少?zèng)Q定了企業(yè)的最終盈利水平，這需要嚴(yán)密的管理手段和措施，需要精準(zhǔn)地把握稅收政策。適應(yīng)稅制改革的發(fā)展變 化，采取與稅收政策、征收管理要求相融合的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理方式和架構(gòu)。
（二）關(guān)注應(yīng)用政策范圍：需要特別注意的是：納稅人不僅要關(guān)注今年全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后下發(fā)各類稅收 文件，還應(yīng)關(guān)注修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及自1994年實(shí)施增值稅以來(lái)發(fā)布的有效的各類增 值稅政策法規(guī)等。特別是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）及以后發(fā)布的“營(yíng)改增”各類政策法規(guī)。加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算辦法的學(xué)習(xí)和理解，準(zhǔn)確核算增值稅會(huì)計(jì)核算，保證正確計(jì)算交納增值稅。
（三）調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略：金融業(yè)納稅人經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)眾多，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的辦公、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所用房來(lái)源廣泛，有納稅人自購(gòu)、自 建的，也可能有接受投資、接受捐贈(zèng)取得的，哪種情況下支付的租金可以取得增值稅專用發(fā)票，且能夠取得稅率較高抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅需要納稅人綜合考量；如某個(gè) 銀行在一個(gè)成熟商圈設(shè)立的支行或經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，由于歷史原因租入個(gè)人住房或其他房屋，支付同樣租金可取得的進(jìn)項(xiàng)稅是不一樣的；那你就要考慮這部分稅收差額與該 經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)之間的關(guān)系，做出最終選擇，選擇的結(jié)果是，要么希望取得更高的抵扣額放棄這個(gè)經(jīng)營(yíng)成熟的網(wǎng)點(diǎn)，要么承受部分稅收差額的稅收損失換取該經(jīng)營(yíng) 網(wǎng)點(diǎn)業(yè)績(jī)的穩(wěn)定保障。同時(shí)還要考慮變更網(wǎng)點(diǎn)的合同違約問(wèn)題。
（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理：加強(qiáng)部門間信息溝通和聯(lián)系，加強(qiáng)“營(yíng)改增”內(nèi)部培訓(xùn)，注重與增值稅相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，修 訂完善“營(yíng)改增”后業(yè)務(wù)管理流程，編制稅收管理指引；考慮增值稅管理的特殊性及專用發(fā)票開(kāi)具、使用、保管等要求，需要增設(shè)相應(yīng)的崗位和人員。加強(qiáng)“營(yíng)改 增”人才儲(chǔ)備和知識(shí)儲(chǔ)備，培育人人關(guān)注“營(yíng)改增”企業(yè)稅務(wù)文化。企業(yè)辦稅部門應(yīng)密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳、12366納稅服務(wù)熱線、微信服務(wù)、網(wǎng)上辦稅 服務(wù)廳等宣傳載體的政策要求，了解增值稅增值稅發(fā)票使用、發(fā)票增版增量、紅字發(fā)票使用、發(fā)票作廢、納稅申報(bào)、優(yōu)惠備案等要求和操作流程。積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān) 組織的各類培訓(xùn)與輔導(dǎo)，保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時(shí)解決“營(yíng)改增”出現(xiàn)的各類問(wèn)題，推進(jìn)金融業(yè)營(yíng)改增的貫徹落實(shí)。將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響降到最 低。
（五）系統(tǒng)改造是“營(yíng)改增”的核心稅收風(fēng)險(xiǎn)：
防范金融業(yè)“營(yíng)改增”系統(tǒng)開(kāi)發(fā)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)，建議考慮以下幾個(gè)因素：
1銷項(xiàng)稅管理-考慮征免稅范圍因素：
通過(guò)調(diào)查表形式梳理企業(yè)全部收入項(xiàng)目，準(zhǔn)確劃分征稅、免稅、不征稅收入項(xiàng)目，注意應(yīng)將全部收入劃分清楚不能有遺漏；只要涉及收入類的系統(tǒng)，包括利息 收入、中間業(yè)務(wù)收入、同業(yè)收入等系統(tǒng)都要改造。而且，金融業(yè)繳納的增值稅并不只是金融業(yè)營(yíng)改增，還要根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)其他的營(yíng)改增事項(xiàng)，如咨詢業(yè)務(wù)收入要 看是否與貸款有關(guān)，如果不是就要適用“現(xiàn)代服務(wù)-鑒證咨詢服務(wù)-咨詢服務(wù)”的征收范圍。
2考慮增值稅不含稅價(jià)格因素：
梳理全部征稅收入項(xiàng)目，對(duì)相關(guān)收入項(xiàng)目的進(jìn)行系統(tǒng)標(biāo)識(shí)，以便按照稅法口徑計(jì)提應(yīng)稅收入和進(jìn)行價(jià)稅分離；如適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方 法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，該部分免征增值稅項(xiàng)目也要進(jìn)行價(jià)稅分離，才能計(jì)算出免征增值稅項(xiàng)目銷售額。
3考慮梳理稅會(huì)差異因素：
“營(yíng)改增”系統(tǒng)改造不只是“價(jià)稅分離”，還應(yīng)該考慮稅會(huì)差異因素，如稅法納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收入確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)核算收入確認(rèn)原則不一致，按照規(guī)定增值 稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售 服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期 的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天等規(guī)定。如貸款利息收入，會(huì)計(jì)按權(quán) 責(zé)發(fā)生制計(jì)提利息收入，而稅法要求按書(shū)面合同確定的付款日期；二者存在差異，需要按照稅法規(guī)定繳納增值稅；如存在開(kāi)票時(shí)間、記帳時(shí)間、收款時(shí)間、合同時(shí)間 時(shí)，優(yōu)先以增值稅開(kāi)票時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，然后以收訖銷售款項(xiàng)時(shí)間有，合同的為書(shū)面合同確定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
4考慮業(yè)務(wù)與稅務(wù)管理銜接的因素：
“營(yíng)改增”后金融企業(yè)應(yīng)建立增值稅開(kāi)票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，制訂相應(yīng)的增值稅開(kāi)票管理流程，設(shè)置系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)點(diǎn)。為便于系 統(tǒng)提取數(shù)據(jù)和系統(tǒng)調(diào)整，應(yīng)對(duì)各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度的分類標(biāo)識(shí)。系統(tǒng)改造完成后應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)驗(yàn)證或穿行測(cè)試等審計(jì)測(cè)試手段，確保系統(tǒng)改造效果能夠滿足系統(tǒng)改 造方案的要求。
5將增值稅會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：
按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅 務(wù)機(jī)關(guān)備案?！奔{稅人的增值稅核算系統(tǒng)軟件是否符合政策規(guī)定取決于其增值稅系統(tǒng)開(kāi)發(fā)需求（或方案），因此，納稅人按照上述規(guī)定將增值稅核算軟件或增值稅系 統(tǒng)開(kāi)發(fā)需求（或方案）報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，使稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地了解納稅人執(zhí)行增值稅政策的情況，幫助納稅人有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建議金融業(yè)納稅人在增值稅核算 系統(tǒng)開(kāi)發(fā)等涉稅管理的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，重視稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅核算系統(tǒng)開(kāi)發(fā)提出的包括稅會(huì)差異在內(nèi)的意見(jiàn)建議。
（六）金融業(yè)總機(jī)構(gòu)的管理策略：
1發(fā)揮總機(jī)構(gòu)的統(tǒng)領(lǐng)作用：
對(duì)于跨地域經(jīng)營(yíng)的金融企業(yè)，企業(yè)總部“營(yíng)改增”的組織實(shí)施工作具有重大影響，盡管增值稅是屬地繳納，但企業(yè)內(nèi)部的系統(tǒng)改造，特別是業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核 算、計(jì)稅系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部全國(guó)范圍內(nèi)使用，風(fēng)險(xiǎn)集中，需要特別重視。金融業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)籌加強(qiáng)“營(yíng)改增”后的內(nèi)部管理的監(jiān)督指導(dǎo)，提升下屬各級(jí)分支機(jī)構(gòu)抵御稅 收風(fēng)險(xiǎn)的能力，抓住“營(yíng)改增”影響面廣的管理機(jī)遇，提升企業(yè)內(nèi)部控制和管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和稅收遵從的“雙贏”。
2拉長(zhǎng)企業(yè)“產(chǎn)業(yè)鏈”：
“營(yíng)改增”后，金融業(yè)可根據(jù)各企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，將內(nèi)部研發(fā)、物業(yè)等非主業(yè)部門獨(dú)立出來(lái)，設(shè)立法人機(jī)構(gòu)，能夠外包的業(yè)務(wù)考慮購(gòu)買服務(wù)的形式，有利于拉長(zhǎng)“產(chǎn)業(yè)鏈”，更好地體現(xiàn)“營(yíng)改增”中性原則，提高金融業(yè)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)水平，更好地促進(jìn)金融企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。
（七）金融業(yè)分支機(jī)構(gòu)的管理策略：
1選擇適當(dāng)?shù)脑鲋刀悈R總方式：
金融企業(yè)具有層級(jí)多、分支機(jī)構(gòu)多的特點(diǎn)，分散在全國(guó)省、地、市、縣跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，面臨如何選取匯總納稅增值稅管理方式的問(wèn)題。原營(yíng)業(yè)稅制下，營(yíng)業(yè)稅按 營(yíng)業(yè)額乘以稅率繳納稅款的方法簡(jiǎn)單，支行單獨(dú)或者匯總繳納營(yíng)業(yè)稅都沒(méi)有什么問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”后，受審批權(quán)限、財(cái)務(wù)核算方式、費(fèi)用審批報(bào)銷、進(jìn)項(xiàng)稅管理、人 力配置、稅收管理成本、管理能力等因素制約，一些分行不愿承擔(dān)匯總繳納增值稅的管理風(fēng)險(xiǎn)，也有一些分行上收了匯總繳納增值稅的管理權(quán)；無(wú)論是那種方式繳納 增值稅,均應(yīng)考慮“營(yíng)改增”后匯總繳納增值稅將面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅管理：
增值稅與營(yíng)業(yè)稅的最大差別就是可以抵扣稅款，“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅管理成為納稅人面臨的十分重要的工作，“營(yíng)改增”后初期納稅人最困惑的問(wèn)題之一是， 覺(jué)得沒(méi)有什么進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，事實(shí)真的是這樣嗎？之所以出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，原因不外乎兩個(gè)：一是不了解都有哪些購(gòu)進(jìn)事項(xiàng)可以作為抵扣范圍；二是都有哪種情 況可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)而取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這就涉及到經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整和供應(yīng)商管理和選擇等工作：供應(yīng)商管理，就是梳理固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、成本費(fèi)用 支出項(xiàng)目，找出能夠納入增值稅抵扣范圍的項(xiàng)目；梳理原有供應(yīng)商，采集各供應(yīng)商的信息，詳細(xì)了解各供應(yīng)商“營(yíng)改增”后的增值稅納稅人身份是一般納稅人還是小 規(guī)模納稅人，是否為個(gè)體戶或自然人，確認(rèn)哪些采購(gòu)項(xiàng)目能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證；進(jìn)而修訂采購(gòu)辦法，選取采購(gòu)對(duì)象時(shí)優(yōu)先考慮供應(yīng)商的納稅身份，確認(rèn)對(duì)方是 否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，對(duì)方適用的稅率，綜合采購(gòu)成本、質(zhì)量、信譽(yù)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣因素，決定是否可從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物或勞務(wù)。
3加強(qiáng)發(fā)票管理：
目前，增值稅發(fā)票使用“增值稅發(fā)票新系統(tǒng)”，覆蓋了所有的增值稅發(fā)票，通過(guò)納稅人端稅控設(shè)備（包括金稅盤和稅控盤）經(jīng)過(guò)稅務(wù)數(shù)字證書(shū)安全認(rèn)證、加密 開(kāi)具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底帳，作為納稅申報(bào)、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅務(wù)管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。且增值稅專用發(fā)票 丟失、逾期認(rèn)證等都有特別的規(guī)定?！盃I(yíng)改增”后金融企業(yè)應(yīng)做好增值稅專用發(fā)票開(kāi)具、保管、認(rèn)證、抵扣和申報(bào)等工作，確保增值稅發(fā)票依法合規(guī)。
“營(yíng)改增”不僅僅是營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩個(gè)稅種的轉(zhuǎn)變，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)牽一發(fā)動(dòng)全身的重大稅制變革。納稅人能否適應(yīng)這一稅制變化，及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念、調(diào)整 經(jīng)營(yíng)管理模式，積極適應(yīng)稅制管理要求，成為擺在金融業(yè)納稅人面前的稅收管理課題，也是對(duì)金融企業(yè)公司治理水平、綜合管理能力的考驗(yàn)。
金融企業(yè)“營(yíng)改增”不僅對(duì)于提高金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力和效率有著重要的意義，而且可以促進(jìn)金融企業(yè)稅務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的深度融合，金融企業(yè)應(yīng)充分 認(rèn)識(shí)稅制改革帶來(lái)的提升管理水平的機(jī)遇，進(jìn)一步提高金融企業(yè)內(nèi)部控制管理和全流程的稅務(wù)意識(shí)，提高企業(yè)金融精細(xì)化管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我納稅遵從。
