如何區(qū)分哪些是需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的交際應(yīng)酬消費(fèi)、哪些是需視同銷售的交際應(yīng)酬費(fèi)？筆者試通過一張表對(duì)增值稅和營(yíng)改增文件條款進(jìn)行比較分析，然后將增值稅和營(yíng)改增試點(diǎn)商務(wù)活動(dòng)以表格列示哪些是交際應(yīng)酬消費(fèi)，哪些是視同銷售的其他交際應(yīng)酬。
一、相關(guān)文件
如下表：
二、文件理解
從上述文件比較中可以得出如下規(guī)則：
1、贈(zèng)送給其他單位的貨物或者服務(wù)，非交際應(yīng)酬消費(fèi)，需視同銷售。
2、自產(chǎn)產(chǎn)品、自行提供的服務(wù)用于交際應(yīng)酬，均屬視同銷售。從上述文件看，上表中左列兩文件均未包括自產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)。
3、外購(gòu)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)用于交際應(yīng)酬只能是個(gè)人消費(fèi)，需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，視同銷售中未包括外購(gòu)服務(wù)等。
4、外購(gòu)的勞務(wù)只有用于個(gè)人消費(fèi)中的交際應(yīng)酬消費(fèi)，需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；視同銷售中未包括外購(gòu)的勞務(wù)。
需作區(qū)分的是：
購(gòu)進(jìn)貨物用于個(gè)人消費(fèi)中的交際應(yīng)酬消費(fèi)和贈(zèng)送給個(gè)人需視同銷售的購(gòu)進(jìn)貨物如何區(qū)分？
1、屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)的外購(gòu)貨物內(nèi)涵：從字面理解，同時(shí)可以用于消費(fèi)和贈(zèng)送的貨物，應(yīng)該是可以用于吃、喝的消費(fèi)用品；如果是非吃喝消費(fèi)品，比如外購(gòu)的手機(jī)、電腦、皮包、服務(wù)等其他商品送給客戶，則應(yīng)為視同銷售的交際應(yīng)酬費(fèi)、非交際應(yīng)酬消費(fèi)。
2、屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)的貨物消費(fèi)行為：外購(gòu)的可以吃、喝的用品，只有外購(gòu)且用于（或準(zhǔn)備用于）吃、喝消費(fèi)，才是個(gè)人消費(fèi)中的交際應(yīng)酬消費(fèi)。比如將買來的煙、酒、茶葉等用品，用于了公司日常招待；但如果是所購(gòu)的消費(fèi)品在公司內(nèi)部并未消費(fèi)，而是整提、整件讓客戶帶走，則仍是視同銷售的消費(fèi)品，非交際應(yīng)酬消費(fèi)。
如果所買來的香煙、茶葉用于公司內(nèi)部零星招待，屬交際應(yīng)酬消費(fèi)。
外購(gòu)酒水、飲料，如果非整件送給客戶，屬公司內(nèi)部消費(fèi)；但是需要注意的是，由于營(yíng)改增自行提供的餐飲服務(wù)屬于視同銷售（見上述第2點(diǎn)），如果將酒水用于公司內(nèi)部食堂酒宴招待外部客戶，則屬于對(duì)外提供的餐飲服務(wù)，需視同銷售，同時(shí)其所購(gòu)酒水等取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)可以抵扣；如果是將酒水帶至外部專業(yè)酒店消費(fèi)，則屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)，需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
綜上所述，哪些是需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的交際應(yīng)酬消費(fèi)、哪些是需視同銷售的其他交際應(yīng)酬費(fèi)，具體可以下表所示：
【聲明】
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