金融業(yè)營改增，路漫漫其修遠
摘要：2015年5月1日，包括金融業(yè)在內(nèi)的最后四個征收營業(yè)稅的行業(yè)將全部納入增值稅的征稅范圍。金融業(yè)作為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，近年來隨著市場的更加開放發(fā)生了較大的變革和發(fā)展。基于此，金融業(yè)的業(yè)態(tài)和經(jīng)營模式變得復雜，為本輪增值稅稅制改革帶來了巨大的挑戰(zhàn)。本文擬從金融業(yè)營改增政策背景，金融業(yè)影響分析及金融業(yè)營改增應對與后續(xù)管理等方面，多角度分析和探討金融業(yè)營改增的改革原因，面臨困境和應對方案建議。并期望通過討論促進金融業(yè)營改增的規(guī)范有序程度不斷向前推進。
從2012年自上海試點實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）至今，本輪增值稅改革已接近尾聲，金融業(yè)作為最后四個尚未納入營改增范疇的行業(yè)，已于2016年5月1日正式完成增值稅切換。在最后一批納入營改增的四大行業(yè)中，相較房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活性服務業(yè)來說，金融業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的源頭行業(yè)，而從世界范圍內(nèi)的增值稅管理經(jīng)驗上觀察，對金融業(yè)征收增值稅是一個國際性的難題。然而，隨著我國稅收法制化進程的不斷深入，金融業(yè)營改增因為增值稅的法制化剛需而勢在必行。金融業(yè)的業(yè)態(tài)復雜程度，例如金融服務對價難以確定等關鍵特點，加之李克強總理在2016年兩會政府工作報告中做出的“確保所有行業(yè)稅負只減不增”的莊重承諾，使金融業(yè)營改增面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
金融業(yè)營改增政策背景
包括金融業(yè)在內(nèi)的最后一輪營改增的推進時間自2015年初就開始諸多猜測。但由于各種困難和原因沒有在“十二五”的收官之年順利完成。而隨著克強總理的“一錘定音”，政策擬定部門——財政部、國家稅務總局就開始進入到了“百米沖刺”的政策制定和發(fā)布狀態(tài)。自3月24日，《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱“36號文件”）文件由財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布，這份90余頁，近4萬字的綱領性文件，被業(yè)界戲稱營改增行業(yè)的小《條例》，在綱領性的36號文之后，以稅務總局為主馬不停蹄的快速發(fā)布了多個公告，同時針對具體政策節(jié)點和征管程序的重要文件也迅速出臺，截至2016年5月，專門針對最后一輪營改增擴圍而出臺的財稅政策性文件已達7萬余字。
面對復雜的金融業(yè)態(tài)，以及如此高頻發(fā)布的配套政策性文件，如何針對具體文件的規(guī)定對金融業(yè)企業(yè)的實際稅務關鍵點對號入座，如何正確理解文件的發(fā)文意圖并進行企業(yè)的稅務調(diào)整，如何準確把握稅務征管環(huán)節(jié)的監(jiān)管手段和原則，將是金融業(yè)企業(yè)在應對營改增過渡期面臨的核心問題。因此，既需要金融企業(yè)跳入文件內(nèi)部深入研習具體文件中的條款規(guī)定，更需要金融企業(yè)跳出文件，站在稅制改革的大背景下準確觀察在國家戰(zhàn)略層面，特別是宏觀經(jīng)濟調(diào)控等頂層設計方面對最后一輪營改增的定位和期許。大處著眼，細節(jié)入手，才能確保金融企業(yè)不輸在營改增應對的起跑線上。本部分將主要從立法意圖和征管原則等方面對金融業(yè)營改增的政策制定背景進行簡要剖析。
本次營改增在中國增值稅改革歷史上是具有里程碑意義的，在歷經(jīng)生產(chǎn)型增值稅、半消費型增值稅（部分固定資產(chǎn)納入抵扣鏈條）到消費型增值稅，我國的增值稅政策已步入世界先進稅制的水平。但由于我國增值稅尚未最終進入立法環(huán)節(jié)，因此在增值稅規(guī)范性文件制定過程中就面臨很多不確定因素。這就使立法者在制定本輪金融業(yè)適用的營改增基本法規(guī)時需要遵循部分原則和傾向。
一是要確保完成國務院布置的所有行業(yè)稅負“只減不增”的作業(yè)。這是一個擺在眼前的難題，本輪新納入營改增的企業(yè)納稅額度占原營業(yè)稅稅收總收入的80%，年度稅額近2萬億。這樣一個大規(guī)模納稅人的稅制調(diào)整，想要做到本次入圍營改增的各行業(yè)稅負只減不增，難度很大。在這一問題上，從最終出臺的政策觀察，立法者首先考慮的是平穩(wěn)過渡和適當減負。而針對這一需求，在營改增的政策規(guī)定中，對于稅收優(yōu)惠、差額征稅、稅收扣減等環(huán)節(jié)大都平移了營業(yè)稅管理下的相關政策規(guī)定。從金融業(yè)來看，一方面與民眾日常生活息息相關的存款利息繼續(xù)延續(xù)了“不征稅”的處理，有效保障了金融業(yè)營改增過渡的平穩(wěn)有序，而文件中并未提及對于不征稅收入對應所取得的進項稅額不可抵扣的規(guī)定，若不征稅收入對應的進項稅額可以抵扣，則這在我國增值稅領域，特別是對金融企業(yè)增值稅進項稅管理的一個很大突破，與此同時，對金融業(yè)同業(yè)往來、扶持重點行業(yè)的貸款業(yè)務和部分跨境金融服務等營業(yè)稅下免稅項目大都延續(xù)了免稅的政策，當然同時對于相關免稅項目的定義和范疇進行了進一步的明確，對金融商品買賣延續(xù)了差額納稅的政策，有效保障了金融業(yè)營改增后稅基的穩(wěn)定。
二是要確保營改增政策的延續(xù)。本輪營改增將剩余繳納營業(yè)稅的行業(yè)全部納入增值稅范疇，從2016年5月1號開始，全部營業(yè)稅納稅人都會改交增值稅，除因遇到查補以前年度欠繳的營業(yè)稅等特殊情形外，將不會再有交營業(yè)稅的情況了。這一方面意味著營業(yè)稅退出歷史舞臺，另一方面也意味著本輪營改增的實施政策將覆蓋自2012年1月起實施的營改增試點在內(nèi)的全部行業(yè)。所以，要求本輪的營改增政策既要充分考慮新納入行業(yè)應遵循的依據(jù)，又需要兼顧已納入營改增試點的行業(yè)不受政策的過多影響。
因此，我們在最新的營改增政策文件中，更多的還是可以見到《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號，以下簡稱“106號文件”）文件的影子，也就是說，36號文件算得上是106號文件的改良擴容版本。這樣的政策制定原則從頂層設計角度確保了我國增值稅法規(guī)的延續(xù)性和穩(wěn)定性，從稅制結構的穩(wěn)定和納稅征管成本節(jié)約的角度，有很大的優(yōu)勢。但對于金融業(yè)企業(yè)來說，由于其業(yè)務量大，產(chǎn)品復雜，客戶結構難把握，因此很難通過一個對全行業(yè)的規(guī)范性文件來保證金融業(yè)的全部增值稅節(jié)點都得到解答。這也造成了很多金融業(yè)企業(yè)最初接觸36號文件時感覺無從著手。雖然如此，我們可以預期的是針對金融業(yè)的業(yè)態(tài)實際，以及行業(yè)企業(yè)的政策訴求，必將會有一系列的配套文件逐步出臺對具體節(jié)點問題予以明確。
