概要
» 國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)宣布，從2016年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)。
» 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布財(cái)稅 [2016] 36號(hào)文件（以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）, 明確自2016年5月1日起營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的各項(xiàng)具體實(shí)施辦法。
» 營(yíng)改增完成收官之作，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。
» 制造業(yè)與本次納入營(yíng)改增的四大行業(yè)息息相關(guān)，因此也同樣受到營(yíng)改增收官的影響。
詳細(xì)介紹
根據(jù)36號(hào)文，自2016年5月日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)將由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。盡管制造業(yè)不在四大行業(yè)之內(nèi)，但由于與其頻繁的商業(yè)往來(lái)，也同樣受到本次營(yíng)改增收官的影響。
下面就通過(guò)實(shí)例列舉10點(diǎn)提示來(lái)說(shuō)明自2016年5月1日起，制造業(yè)經(jīng)營(yíng)者在與四大行業(yè)的商業(yè)往來(lái)中需要注意的有關(guān)事項(xiàng)：
» 提示1：調(diào)整定價(jià)結(jié)構(gòu)（兼營(yíng)與混合銷售）
檢查是否調(diào)整定價(jià)結(jié)構(gòu)，若貴公司與客戶簽訂的貨物銷售合同中同時(shí)包含了適用不同增值稅稅率的服務(wù)。如果適用不同稅率的增值稅應(yīng)稅交易未分別核算，則只能從高適用稅率。
» 提示2：明確增值稅代扣代繳義務(wù)
應(yīng)明確向境外單位購(gòu)買的服務(wù)是否完全在境外發(fā)生，向境外單位購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)是否完全在境外使用，以及向境外單位租賃的有形動(dòng)產(chǎn)是否完全在境外使用。如果符合上述情況，境外供應(yīng)商沒(méi)有在中國(guó)繳納增值稅的義務(wù)，因此貴公司不必為其代扣代繳增值稅。反之，貴公司將作為增值稅扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅。
» 提示3：收集完整資料以抵扣代扣代繳增值稅
作為扣繳義務(wù)人，貴公司應(yīng)當(dāng)收集完整的資料以抵扣為境外供應(yīng)商代扣代繳的增值稅。資料包括完稅憑證、書(shū)面合同、付款證明和發(fā)票。資料不全的，代扣代繳的增值稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
» 提示4：關(guān)注是否可從購(gòu)買的金融服務(wù)中受益
自2016年5月1日起，貴公司應(yīng)最大化金融服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。與貸款服務(wù)無(wú)關(guān)的銀行收費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，例如：銀行收取的手續(xù)費(fèi)、銀行賬戶管理費(fèi)、信用證咨詢服務(wù)費(fèi)用等各類費(fèi)用以及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。
反之，如果貴公司是以貸款為主要融資渠道的企業(yè)，由于與銀行貸款有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，貴公司將無(wú)法實(shí)際獲得營(yíng)改增帶來(lái)的融資成本降低。例如，銀行貸款和融資性售后回租的利息以及與銀行貸款有關(guān)的金融顧問(wèn)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)。
» 提示5：抵扣購(gòu)買商業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅
貴公司若近期有購(gòu)買商業(yè)用房（如：廠房等）或在建工程的計(jì)劃，可以考慮稍微延遲該計(jì)劃至2016年5月1日之后。在此日期之后發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
當(dāng)貴公司向一般納稅人購(gòu)買其2016年4月30日之前取得或自建的商業(yè)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)， 請(qǐng)確認(rèn)銷售方是否選擇適用了5%稅率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，還是選擇適用了11%稅率的一般計(jì)稅方法。他們的選擇將會(huì)影響貴公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。后者（11%稅率）對(duì)貴公司來(lái)說(shuō)更為有利。
» 提示6：抵扣購(gòu)買商業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅
從2016年5月1日起，對(duì)于任何不動(dòng)產(chǎn)租賃，貴公司需要向房東索取增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)貴公司向一般納稅人租賃其2016年4月30日之前取得的商業(yè)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)， 請(qǐng)確認(rèn)出租方是否選擇適用了5%稅率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，還是選擇適用了11%稅率的一般計(jì)稅方法。他們的選擇將會(huì)影響貴公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
» 提示7：抵扣購(gòu)買建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅
從2016年5月1日起，貴公司可以抵扣不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅，包括工廠、廠房以及辦公室的新建、改建、擴(kuò)建、修繕或裝飾。進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
當(dāng)貴公司向一般納稅人購(gòu)買合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目時(shí)， 請(qǐng)確認(rèn)建筑方是否選擇適用了3%稅率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，還是選擇適用了11%稅率的一般計(jì)稅方法。他們的選擇將會(huì)影響貴公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。后者（11%稅率）對(duì)貴公司來(lái)說(shuō)更為有利。
» 提示8：抵扣購(gòu)進(jìn)生活服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅
從2016年5月1日起，貴公司可以抵扣某些生活服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅。 例如，住宿服務(wù)、文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)和旅游服務(wù)等。
而貴公司購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
» 提示9：最大化其他服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
從2016年5月1日起，貴公司應(yīng)注意抵扣所購(gòu)進(jìn)的其他服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，認(rèn)證咨詢服務(wù)、企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)人服務(wù)、人力管理服務(wù)、安保服務(wù)、房產(chǎn)中介以及職業(yè)中介等。
請(qǐng)注意貴公司員工出差購(gòu)買的飛機(jī)票與火車票進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
» 提示10：注意是否適用跨境應(yīng)稅行為增值稅零稅率和免稅政策
貴公司應(yīng)核實(shí)跨境應(yīng)稅行為是否可以適用增值稅零稅率或/和享受增值稅免稅政策。例如，若貴公司向境外單位提供完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、軟件服務(wù)等可以適用增值稅零稅率。若貴公司提供標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，則有機(jī)會(huì)免征增值稅。貴公司應(yīng)從境外客戶方收集完整的資料以便向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案申報(bào)以免征增值稅。
WTS 觀察
制造業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)審視和評(píng)估營(yíng)改增收官之作給現(xiàn)有業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響：
· 注意從購(gòu)進(jìn)的服務(wù)中找出可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的部分。
· 當(dāng)計(jì)劃購(gòu)買或者租賃商業(yè)用房以及計(jì)劃購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)時(shí)，事先了解供應(yīng)商會(huì)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法，以評(píng)估可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
· 獲取有效合法的增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
· 根據(jù)營(yíng)改增實(shí)施政策，重新審視采購(gòu)時(shí)點(diǎn)以及供應(yīng)商的選擇。
· 審查供應(yīng)商提供的新合同是否將銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)嫁于本企業(yè)。例如，哪一方將承擔(dān)銷項(xiàng)稅額以及合同總價(jià)款中是否包含了增值稅。
