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經(jīng)濟全球化,對外支付稅務備案有哪些常見誤區(qū)?

      

 

隨著經(jīng)濟全球化加速及"一帶一路"戰(zhàn)略的實施,境內(nèi)機構(gòu)和個人對外匯支付的需求也將不斷提高,稅務風險出現(xiàn)的概率相應增加。對外支付究竟有哪些常見誤區(qū)需要注意呢?

 

卡寶寶小編結(jié)合實際工作總結(jié)如下:


誤區(qū)一:所有對外支付均需要辦理稅務備案


正解:根據(jù)《關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局國家外匯管理局公告2013年第40號,以下簡稱40號公告)的規(guī)定,境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外支付外匯資金需要進行稅務備案主要包括三種情形:一是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務貿(mào)易收入;二是境外個人在境內(nèi)的工作報酬,以及境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入;三是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。以上三種情況僅屬于一般規(guī)定,如發(fā)生境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷費用等40號公告規(guī)定的十五種情形,則無需辦理和提交《備案表》。納稅人發(fā)生對外支付事項,應該按照40號公告規(guī)定進行分析,判斷支付項目類別,是否屬于需要進行稅務備案范圍,如屬于范圍之外,則可以直接支付。值得注意的是,以上規(guī)定僅適用支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元)的情形,如支付金額不超過5萬美元,不管屬于哪一類項目,納稅人可直接辦理支付手續(xù),無需提前辦理稅務備案。


 

誤區(qū)二:5萬美金為對外支付稅款征收起征點


正解:為便利納稅人對外支付,自2013年9月1日起,國家稅務總局和國家外匯管理局提高支付金額監(jiān)管起點,由3萬美元提高至5萬美元。部分納稅人誤認為這是對外支付的起征點。其實,對外支付都不存在起征點的規(guī)定,不管是3萬美元,還是5萬美元,都需要照章納稅,換句話說,企業(yè)對外支付的款項,是否應該繳納稅款,僅跟相應服務項目的性質(zhì)有關(guān),而跟金額大小無關(guān)系。舉例說明,A企業(yè)需要按季向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費,2015年第一季度和第二季度分別為4。5萬美元和6萬美元,在僅考慮企業(yè)所得稅的情況下,不管是第一季度還是第二季度,A企業(yè)作為扣繳義務人,都需要按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,按照收入全額扣繳預提所得稅。


此外,為扶持小微企業(yè)發(fā)展,國家稅務總局近期出臺了一系列小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,既包括企業(yè)所得稅減按20%征收的減低稅率政策以及財稅[2015]34號文件規(guī)定的減半征稅政策,又包括增值稅和營業(yè)稅月銷售額不超過3萬元、季度銷售額不超過9萬元的免稅政策,但是,以上政策僅適用于境內(nèi)企業(yè),在對外支付中,收款方為境外企業(yè),并不符合以上優(yōu)惠政策。境內(nèi)企業(yè)在對外支付時,切勿錯誤享受上述優(yōu)惠,少繳相應稅款。


 

誤區(qū)三:支付金額等同于計稅依據(jù)


正解:根據(jù)40號公告規(guī)定,納稅人辦理對外需要填寫《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》,并在"本次付匯金額"欄目填寫相應金額,但是,付匯金額不能簡單等同于計稅依據(jù),不應該簡單將付匯金額乘以相應稅率計算需要繳納稅款,需要根據(jù)具體稅種政策、合同條款進行判斷,稅種為價內(nèi)稅還是價外稅,稅款由支付方還是由收款方負擔,都將影響具體的計算。舉例說明,A企業(yè)向境外B公司支付利息10萬元,在僅考慮企業(yè)所得稅的情況下,如果合同約定稅款由收款方承擔,則計稅依據(jù)等同于支付金額10萬,需要代扣代繳預提所得稅1萬元,如果合同約定稅款由支付方承擔,則計稅依據(jù)為10÷(1-10%)=11。1,需要代扣代繳預提所得稅1。11元??梢?,如果簡單把支付金額當成計稅依據(jù),可能會引發(fā)稅款計算不準確而導致的補稅風險。


 

誤區(qū)四:辦理對外支付前需要先繳納稅款


正解:部分納稅人通常把支付時點和扣繳稅款時點混為一談,認為只要沒有支付無需扣稅,倘若對外支付,則需要扣稅,往往在支付之前到稅務機關(guān)辦理稅款扣繳手續(xù)。實際上,支付時間與扣繳稅款時間兩個時點,既有關(guān)聯(lián),又不能完全等同。以企業(yè)所得稅為例,對于利息、租金、特許權(quán)使用費類項目,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,扣繳義務人在每次支付時無需提前扣繳稅款,僅需在代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫,相當于說,先對外支付款項,而后在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款同樣符合規(guī)定;如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付,或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付,也不意味著無需進行代扣代繳申報,如果支付方已計入企業(yè)當期成本、費用,并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的,應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅??劾U義務人未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的,主管稅務機關(guān)當按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。因此,納稅人應該具體情況具體分析,準確把握支付款項稅款繳納期限,既能避免過早繳稅而造成對資金的占用,又能避免逾期繳納而受到稅務機關(guān)的處罰。


 

誤區(qū)五:企業(yè)對外支付僅需要準備備案相關(guān)資料


正解:境內(nèi)機構(gòu)和個人辦理對外支付稅務備案時,應向主管國稅機關(guān)提交加蓋公章的合同(協(xié)議)或相關(guān)交易憑證復印件(外文文本應同時附送中文譯本),并填報《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》,如無需辦理稅務備案,則支付時無需到稅務機關(guān)提交資料。但企業(yè)資料準備并不僅限于以上要求。由于境內(nèi)企業(yè)支付的憑據(jù)為證往往為境外發(fā)票或者憑證,根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定,稅務機關(guān)在納稅審查時有疑義的,可以要求支付方提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明,經(jīng)稅務機關(guān)審核認可后,方可作為記賬核算的憑證。此外,隨著稅務機關(guān)對跨境避稅關(guān)注度的日益提高,如果支付對象為關(guān)聯(lián)企業(yè),根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第16號)的規(guī)定,如主管稅務機關(guān)要求,企業(yè)應提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議,以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關(guān)資料。因此,企業(yè)如發(fā)生對外支付事項,需要根據(jù)文件規(guī)定在合同中就境外收款方責任做出明確約定,以防范由于責任義務約定不清而可能造成的稅務風險。


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