原本屬于免稅的貨物，僅僅因?yàn)榘l(fā)票開具不當(dāng)，就要補(bǔ)繳稅款，說起來真叫人惋惜。建議享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，一定要重視稅收文件的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按文件規(guī)定執(zhí)行，千萬不要因?yàn)樾问缴系腻e(cuò)誤，導(dǎo)致該免的稅免不了。本文為筆者在實(shí)際工作中遇到的案例。
近日，工作人員在檢查某地方糧食儲(chǔ)備庫(系國有糧食購銷企業(yè))時(shí)，發(fā)現(xiàn)其在銷售儲(chǔ)備糧食和儲(chǔ)備植物油時(shí)都開具了增值稅專用發(fā)票，且進(jìn)行了免稅申報(bào)。對(duì)此，工作人員指出國有糧食購銷企業(yè)銷售儲(chǔ)備糧食和儲(chǔ)備植物油雖均屬于免稅貨物，但在開具發(fā)票方面規(guī)定不同：免稅糧食可開具增值稅專用發(fā)票，但免稅植物油能否開具增值稅專用發(fā)票，則要分銷售對(duì)象，只有中國儲(chǔ)備糧管理總公司及各分公司所屬的政府儲(chǔ)備食用植物油承儲(chǔ)企業(yè)，按照國家指令計(jì)劃銷售的政府儲(chǔ)備食用植物油，允許其開具增值稅專用發(fā)票，其他企業(yè)要想免稅只能開具普通發(fā)票，如開具增值稅專用發(fā)票，就要面臨全額按適用稅率繳稅，且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且會(huì)因違規(guī)使用發(fā)票受到相關(guān)處罰的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
法規(guī)依據(jù)：
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》(財(cái)稅字〔1999〕198號(hào)，文件失效)第三條規(guī)定，對(duì)銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。第六條規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，可依據(jù)購銷企業(yè)開具的銷售發(fā)票注明的銷售額按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購進(jìn)的免稅食用植物油，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔1999〕560號(hào))第二條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的國有糧食購銷企業(yè)，1999年內(nèi)要全部納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，自2000年1月1日起，其糧食銷售業(yè)務(wù)必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)違反本條規(guī)定，逾期未使用防偽稅控系統(tǒng)，擅自開具增值稅專用發(fā)票的，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》(國稅函〔2005〕780號(hào))第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對(duì)其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府儲(chǔ)備食用植物油銷售業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2002〕531號(hào))為支持中央儲(chǔ)備食用植物油的正常運(yùn)作，現(xiàn)就政府儲(chǔ)備食用植物油銷售業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票問題通知如下：自2002年6月1日起，對(duì)中國儲(chǔ)備糧總公司及各分公司所屬的政府儲(chǔ)備食用植物油承儲(chǔ)企業(yè)，按照國家指令計(jì)劃銷售的政府儲(chǔ)備食用植物油，可比照國家稅務(wù)總局《關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號(hào))及國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔1999〕560號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，允許其開具增值稅專用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。
