一、申報表文件梳理
1、3月31日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（2016 年第 13 號），包括一般納稅人一主表五附表，固定資產(chǎn)表，進項結(jié)構(gòu)明細表，增值稅減免稅申報明細表，小規(guī)模納稅人申報表及附列資料，增值稅預(yù)繳稅款表；
2、5月5日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2016年第27號公告，對增值稅納稅申報有關(guān)事項進行了明確，調(diào)整了進項結(jié)構(gòu)明細表、小規(guī)模納稅人申報表及附列資料；
3、5月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2016年第30號公告，再次對申報有關(guān)事項進行了調(diào)整，增加了稅負分析測算明細表，由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人填報。
二、案例（根據(jù)總局培訓(xùn)資料改編）
A 房地產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自行開發(fā)了B 房地產(chǎn)項目，施工許可證注明的開工日期是2015 年3 月15 日，2016 年1 月15 日開始預(yù)售房地產(chǎn)，至2016年4 月30 日共取得預(yù)收款5250 萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。A 房地產(chǎn)企業(yè)對上述預(yù)收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。該企業(yè)2016 年5 月又收到預(yù)收款5250 萬元。2016 年6 月共開具了增值稅普通發(fā)票10500萬元（含2016 年4 月30 日前取得的未開票預(yù)收款5250 萬元，和2016 年5 月收到的5250萬元），同時辦理房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
2016 年6 月還取得了建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票價稅合計1110 萬元（其中：注明的增值稅稅額為110 萬元）。經(jīng)計算，本期允許扣除的土地價款為1500萬。納稅人選擇放棄選擇簡易計稅方法，按照適用稅率計算繳納增值稅。
問：納稅人在7 月申報期應(yīng)申報多少增值稅稅款?
【解析】
（一）納稅人按照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）（以下簡稱辦法）第十一條、第十二條規(guī)定，應(yīng)在6 月申報期就取得的預(yù)收款計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=5250÷（1+11%）×3%=141.9 萬元
（二）納稅人6 月開具增值稅普通發(fā)票10500 萬元，其中包括5250 萬元屬于《辦法》第十七條規(guī)定的可以開具增值稅普通發(fā)票的情形。
（三）根據(jù)《辦法》第四條，銷售額可扣除當期允許扣除的土地價款。
（四）納稅人應(yīng)在7 月申報期按照《辦法》第十四條規(guī)定確定應(yīng)納稅額：
銷項稅額=（5250-1500）÷（1+11%）×11%=3378.38×11%=371.6 萬元
進項稅額=110 萬元
應(yīng)納稅額=371.6-110=261.6萬元
應(yīng)補稅額=261.6-141.9=119.7萬元。
納稅人應(yīng)在7 月申報期應(yīng)補增值稅119.7萬元。
一般計稅下稅負比較：應(yīng)納營業(yè)稅262.5萬元，應(yīng)納增值稅261.6萬元。
如果這題選擇簡易征收：
6月應(yīng)預(yù)繳稅款=5250÷（1+5%）×3%=150 萬元
7月應(yīng)納=5250÷（1+5%）×5%=250萬元
應(yīng)補稅= 5250÷（1+5%）×5%-150=250-150=100 萬元
簡易征收下稅負比較：應(yīng)納營業(yè)稅262.5萬元，增值稅261.6萬元。
