近日，消費(fèi)稅改革的消息再次引起關(guān)注。有消息指出，消費(fèi)稅改革已經(jīng)迎來(lái)改革的窗口期，一些高污染高耗能產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品以及高檔服務(wù)將納入消費(fèi)稅征收范圍，征收環(huán)節(jié)或從生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)。此外，消費(fèi)稅還有望從中央稅改為中央和地方共享稅。
總的看來(lái)，擬議中的消費(fèi)稅改革，是一次幅度不小的加稅。高污染高耗能產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品以及高檔服務(wù)將納入消費(fèi)稅征收范圍，明顯就是擴(kuò)大稅基，由此帶來(lái)更多的稅收，是不言而喻的。除此之外，還有一個(gè)人們不在意的細(xì)節(jié)，即消費(fèi)稅的征收由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)，這種調(diào)整也必然帶來(lái)加稅。
目前我國(guó)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，產(chǎn)品出廠繳納消費(fèi)稅，然后該稅金就隨著商品，經(jīng)過(guò)批發(fā)和零售諸多環(huán)節(jié)，最后一直落到消費(fèi)者頭上。如果消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，將帶來(lái)一連串的反應(yīng)，首當(dāng)其沖的是稅負(fù)的增加，其次是新增加的稅負(fù)在廠家、商家和消費(fèi)者之間的重新分配。
首先需要指出的是，因征收環(huán)節(jié)變化而導(dǎo)致的稅負(fù)變化的商品，主要是從價(jià)征稅的商品。如果是從量征稅的商品，則稅負(fù)的變化不大。在目前我國(guó)消費(fèi)稅稅目中，成品油、黃酒和啤酒的消費(fèi)稅實(shí)行從量征收，而卷煙和白酒的消費(fèi)稅同時(shí)實(shí)行從量征收和從價(jià)征收兩種方法。其余所有列入消費(fèi)稅稅目的商品，均實(shí)行從價(jià)稅。由于從價(jià)稅的稅額與商品價(jià)格變化掛鉤，價(jià)格上漲必然帶來(lái)稅負(fù)的上漲。我們知道，任何一種商品的價(jià)格，從出廠到批發(fā)再到零售，價(jià)格必然越來(lái)越高，因?yàn)槊恳淮无D(zhuǎn)手必然意味著成本的增加。消費(fèi)稅如果在出廠環(huán)節(jié)征收，就以出廠價(jià)計(jì)稅，如果是在零售環(huán)節(jié)征收，則以零售價(jià)計(jì)稅，如果零售價(jià)高出出廠價(jià)一倍，則稅收就增加一倍。從價(jià)征收的消費(fèi)稅，如果改出廠環(huán)節(jié)征收為零售環(huán)節(jié)征收，相關(guān)應(yīng)稅商品稅負(fù)的增加是毫無(wú)疑問(wèn)的。
讓我們做一個(gè)假設(shè)。有一款化妝品，出廠價(jià)100元，零售價(jià)180元，化妝品的消費(fèi)稅稅率是30%。如果在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，則每件的稅金為30元。如果改為零售環(huán)節(jié)征收，則稅金為54元，稅金一下子暴增24元。此時(shí)如果零售價(jià)格仍然保持180元不變，則消費(fèi)者不受影響，但增加的24元稅金，必須在廠家和商家之間進(jìn)行重新分配。這樣，廠家與商家的利潤(rùn)將會(huì)被擠掉24元。如果廠家與商家無(wú)法消化這筆稅金，將增加的24元稅金加到零售價(jià)中，售價(jià)提高到204元，如此則稅金變?yōu)?1.2元，漲價(jià)24元后，并不能把所有的稅金全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，廠家與商家仍然要負(fù)擔(dān)多出來(lái)的7.2元消費(fèi)稅。這種情況下，廠家、商家和消費(fèi)者都增加了負(fù)擔(dān)，而只有政府再次得到了提高的稅金。經(jīng)過(guò)測(cè)算，這款化妝品只有將零售價(jià)提高到214.3元的時(shí)候，才能將消費(fèi)稅完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在這個(gè)價(jià)位上，政府的消費(fèi)稅是64.3元，比當(dāng)初在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的30元增加一倍還多。在這種情況下，廠家和商家沒(méi)有受影響，而政府穩(wěn)賺，消費(fèi)者完敗。
當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)生活中，因?yàn)樯唐范际怯袃r(jià)格彈性的，所以，由于征收環(huán)節(jié)改變而新增加的稅負(fù)，既不可能完全由廠家或商家消化，也不可能完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。增加的稅金，必然在廠家、商家和消費(fèi)者之間進(jìn)行重新分配。其最終結(jié)果是，廠家和商業(yè)承擔(dān)一部分新增的稅金，但價(jià)格也要上漲一部分。各自新增負(fù)擔(dān)的多少，取決于該商品的價(jià)格彈性。總的來(lái)說(shuō)，廠家和商家的利潤(rùn)被侵蝕壓縮，而消費(fèi)者則由于價(jià)格上漲而吃虧，消費(fèi)量也會(huì)隨之而下降。消費(fèi)量的下降，又造成廠家和商家銷售額的下降，總利潤(rùn)的下降。銷量的下降，又不同程度地影響到稅收收入。不過(guò)，如果銷量下降不是非常劇烈的話，稅收總額一定還是上漲的，因?yàn)榱闶郗h(huán)節(jié)的計(jì)稅價(jià)格比起出廠環(huán)節(jié)來(lái)，要高很多，大多數(shù)情況下能夠補(bǔ)償銷售量下降帶來(lái)的損失。當(dāng)然，不同的商品價(jià)格彈性不同，需要具體分析。
對(duì)于存在較大價(jià)格彈性的商品來(lái)說(shuō)，增稅導(dǎo)致加價(jià)因而導(dǎo)致消費(fèi)量下降，也就是說(shuō)，消費(fèi)行為被抑制。從消費(fèi)稅的設(shè)計(jì)原理和宗旨來(lái)說(shuō)，我國(guó)在普遍征收增值稅的同時(shí)還征收消費(fèi)稅，是針對(duì)國(guó)家不提倡、不贊成的消費(fèi)行為進(jìn)行特殊征稅，目的就是抑制消費(fèi)。表面看，如果通過(guò)征稅有效抑制了消費(fèi)，似乎消費(fèi)稅的目的就達(dá)到了。但其實(shí)不然，因?yàn)槎惸吭O(shè)計(jì)不合理，比如對(duì)于化妝品，黃酒啤酒之類，消費(fèi)這類商品的行為，完全無(wú)害，無(wú)須通過(guò)消費(fèi)稅予以抑制。尤其化妝品，在當(dāng)初制定消費(fèi)稅暫行條例的時(shí)候，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為女性化妝是奢侈行為，有違艱苦樸素美德，具有資產(chǎn)階層生活習(xí)氣和情趣，應(yīng)予反對(duì)，于是制定高達(dá)30%的稅率以摧抑之，但是，現(xiàn)在看來(lái)，化妝行為是人們生活的正常和文明的行為，完全無(wú)害，根本無(wú)須以重稅摧抑。
消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)為什么要改革？如果僅僅是為了變個(gè)法子增稅，那么，這樣的改革就不應(yīng)該啟動(dòng)。如果是為了將消費(fèi)稅變成央地共享稅，非改革不可，那么同時(shí)還應(yīng)該有兩項(xiàng)配套措施防止稅負(fù)激增。第一，借此消費(fèi)稅改革之機(jī)，確實(shí)更加完善消費(fèi)稅稅目，除增加一些高能耗、高污染等商品入稅外，也應(yīng)該將一些無(wú)需抑制的消費(fèi)品從稅目中刪除，使這些商品負(fù)擔(dān)17%的增值稅即可。第二，適當(dāng)降低一些應(yīng)稅商品的稅率，使征收環(huán)節(jié)改變后，應(yīng)稅商品的稅額保持基本不變，廠家商家和消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)保持基本不變。
消費(fèi)稅的征收，因?yàn)橛袑?duì)資源浪費(fèi)、能源消耗、酗酒抽煙等不良消費(fèi)行為的抑制作用，具有一定的道德正當(dāng)性，但是，何種消費(fèi)行為和何種消費(fèi)品應(yīng)該受到抑制應(yīng)該課稅，應(yīng)該課加怎樣的稅負(fù)，必須進(jìn)行認(rèn)真的考量，改革必須在民主與法治的軌道進(jìn)行。如果按照稅收法定原則，通過(guò)立法程序解決，則更為恰當(dāng)可取。
