營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作指南（一）
——基本規(guī)定、抵扣方式
第一部分：基本規(guī)定
（一）什么是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？
增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
注釋?zhuān)寒?dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
例：某增值稅一般納稅人從事建筑服務(wù)，2016年6月10日，購(gòu)進(jìn)建筑材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為100萬(wàn)，則100萬(wàn)為該納稅人當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣？
答：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
1.從銷(xiāo)售方取得的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》（含稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》上注明的增值稅額。
3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》，可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法》進(jìn)行抵扣。
4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
提示：增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證或勾選，認(rèn)證相符或確認(rèn)勾選的，應(yīng)在次月申報(bào)期進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)需要進(jìn)行“先比對(duì)后抵扣”，稽核比對(duì)結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對(duì)相符的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票需在開(kāi)具之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)需在開(kāi)具之日起180內(nèi)進(jìn)行稽核比對(duì)。超過(guò)時(shí)限的，不予抵扣。
例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明金額100萬(wàn)元，稅額6萬(wàn)元，并于當(dāng)月在增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)。該納稅人應(yīng)于7月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：相關(guān)科目 1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60000
貸：銀行存款 1060000
（三）哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣？
答：下列情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢(xún)服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。 故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 或相關(guān)科目 6000
貸：銀行存款 6000
第二種情形：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，其取得的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等。
例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)買(mǎi)材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000萬(wàn)元，該批材料用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老建筑項(xiàng)目，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)直接計(jì)入成本。會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 或相關(guān)科目 117000
貸：銀行存款 或相關(guān)科目 117000
第三種情形：用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
免征增值稅是指財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項(xiàng)目。如：養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。
第四種情形：用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用。
第五種情形：用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
個(gè)人消費(fèi)是指納稅人內(nèi)部職工個(gè)人消費(fèi)的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費(fèi)用。如：交際應(yīng)酬消費(fèi)、職工個(gè)人的車(chē)輛加油費(fèi)等。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。若納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)用于正常繳納增值稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
第六種情形：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)材料一批，該批材料購(gòu)買(mǎi)時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000萬(wàn)元，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。假設(shè)無(wú)相關(guān)責(zé)任人賠償，則，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？
非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。會(huì)計(jì)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 或相關(guān)科目 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000
借：管理費(fèi)用 117000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益117000
第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第八種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
上述所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
第九種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
第十種情形：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
旅客運(yùn)輸服務(wù)是指客運(yùn)服務(wù)，包括通過(guò)陸路運(yùn)輸，水路運(yùn)輸，航空運(yùn)輸為旅客個(gè)人提供的客運(yùn)服務(wù)。納稅人取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月，職工報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，其中報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)用（飛機(jī)票）11100元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100元。則，該筆旅客運(yùn)輸對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？
納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)損益類(lèi)科目，不得抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 或相關(guān)科目 11100
貸：其他應(yīng)收款—XX 11100
第十一種情形：購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)。
貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十二種情形：購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)。
餐飲服務(wù)是指是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十三種情形：購(gòu)進(jìn)的居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)是指主要為滿(mǎn)足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十四種情形：購(gòu)進(jìn)的娛樂(lè)服務(wù)。
娛樂(lè)服務(wù)是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得的娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（四）取得的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程怎樣抵扣？
答：1.基本規(guī)定
（1）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
①抵扣時(shí)間。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
②取得的形式。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)的行為。
③融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
融資租入的不動(dòng)產(chǎn)即出租人根據(jù)承租人所要求購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃行為。
施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，包括在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)工棚，簡(jiǎn)易住房等。
例：2016 年6 月5 日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。6 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為2000萬(wàn)元。按照規(guī)定，2000 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%,1200萬(wàn)元將在本期（2016 年6 月）抵扣，剩余的40%，800萬(wàn)元于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月（2017 年6 月）抵扣。
（2） 納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。
分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
注釋?zhuān)杭{稅人購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)的該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值的，按照如下情況處理：
①購(gòu)進(jìn)該部分材料成本未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。
②購(gòu)進(jìn)該部分材料成本達(dá)到或超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13 個(gè)月抵扣。
例：某增值稅一般納稅人2016年6月10日購(gòu)入材料用于不動(dòng)產(chǎn)的改建，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為1000萬(wàn)元，稅額為170萬(wàn)元，該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值。
①如果不動(dòng)產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，該次改建支出未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬(wàn)元可以在當(dāng)期（2016年6月）全部抵扣。
②如果不動(dòng)產(chǎn)原值為1500萬(wàn)元，該次改建支出超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬(wàn)元當(dāng)期（2016年6月）只能抵扣102萬(wàn)元（170×60%），剩余68萬(wàn)元（170×40%）在取得扣稅憑證的第13個(gè)月（2016年7月）抵扣。
（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
例：2016 年6月15 日，納稅人買(mǎi)了一座樓辦公用，2000 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額220 萬(wàn)元，該納稅人在當(dāng)期抵扣132 萬(wàn)元，待抵扣88萬(wàn)元。2017 年4 月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利。
如果2017 年4 月該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為1600 萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，則該納稅人2017年需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（132+88）×80%=176萬(wàn)元。
（4）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
注釋?zhuān)涸鲋刀愐话慵{稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
例：2016 年6 月15 日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座共計(jì)3330 萬(wàn)元（含稅）。該大樓專(zhuān)用于職工宿舍使用，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊，分10 年計(jì)提，無(wú)殘值。6 月20 日，該納稅人取得該大樓如下3 份發(fā)票：增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為1500 萬(wàn)元，稅額165 萬(wàn)元；增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份一直未認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為600 萬(wàn)元，稅額66 萬(wàn)元；增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額為900 萬(wàn)元，稅額99萬(wàn)元。該大樓用于集體福利，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入對(duì)應(yīng)科目核算。
2017 年6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。該納稅人可按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=〔3330 萬(wàn)元-3330 萬(wàn)元÷（10×12）×12〕÷3330 萬(wàn)元=90%
納稅人購(gòu)進(jìn)該大樓是共計(jì)取得三份增值稅發(fā)票，其中兩份增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證，但其中一份增值稅專(zhuān)用發(fā)票在用途改變前仍未認(rèn)證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。取得的一份增值稅普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證。因此，按照規(guī)定，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為165 萬(wàn)元。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=165萬(wàn)元×90%=148.5萬(wàn)元。
2.會(huì)計(jì)核算
（1）納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按規(guī)定一年可以抵扣的，在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算。
例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)入材料用于不動(dòng)產(chǎn)的改建，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為1000萬(wàn)元，稅額為170萬(wàn)元，該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值。該不動(dòng)產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，則，該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理？
該次改建支出未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬(wàn)元可以在當(dāng)期（2016年6月）全部抵扣，會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 10000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700000
貸：銀行存款 或相關(guān)科目 11700000
（2）納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按規(guī)定兩年可以抵扣的，將當(dāng)期可以抵扣的60%進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算”；將取得進(jìn)項(xiàng)稅額的40%作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，并于該不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣的當(dāng)期，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行正常的申報(bào)抵扣。
例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)入辦公樓一棟，會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)處理，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000萬(wàn)元，稅額170萬(wàn)元，則，該納稅人購(gòu)入辦公樓涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？
該納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
2016年6月會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 10000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020000
應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 680000
貸：銀行存款 11700000
2017年6月會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 680000
第二部分：抵扣方式
（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣方式是什么？
答：增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣可以通過(guò)增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)進(jìn)行勾選、網(wǎng)上掃描認(rèn)證、到辦稅服務(wù)廳掃描認(rèn)證等三種方式。本次營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，而是通過(guò)增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)選擇確認(rèn)用于抵扣的增值稅發(fā)票信息。
（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)抵扣方式是什么？
答：海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)通過(guò)海關(guān)繳款書(shū)數(shù)據(jù)采集及比對(duì)結(jié)果接收辦理平臺(tái)先進(jìn)行稽核比對(duì)，比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
（三）農(nóng)產(chǎn)品抵扣方式是什么？
答：北京市增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部或部分取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者普通發(fā)票，該類(lèi)納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的方法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
提示：生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)和其他建筑服務(wù)的園林綠化等行業(yè)可能購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。
農(nóng)產(chǎn)品類(lèi)別分類(lèi)說(shuō)明
大類(lèi)小類(lèi)
糧食原糧包括主糧（如小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子）、雜糧（如大麥、燕麥、食用豆類(lèi)等）及其他糧食作物。
成品糧經(jīng)碾磨、脫殼、分級(jí)包裝等工藝簡(jiǎn)單加工后的糧食，如：大米、面粉、小米、玉米面、燕麥粉、高粱面等。
糧食復(fù)制品如切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等。
蔬菜根菜類(lèi)如蘿卜、胡蘿卜、蕪菁、蕪菁甘藍(lán)、根菾菜、美洲防風(fēng)等。
薯芋類(lèi)如馬鈴薯、姜、芋、魔芋、山藥、甘薯、豆薯、葛、菊芋等。
蔥蒜類(lèi)如韭、大蔥、洋蔥、蒜薹、蒜苗、分蔥、胡蔥、細(xì)香蔥等。
白菜類(lèi)如大白菜、普通白菜、烏塌菜、菜薹、薹菜、紫菜薹等。
芥菜類(lèi)如莖芥、葉芥、根芥、薹芥等。
甘藍(lán)類(lèi)如結(jié)球甘藍(lán)、球莖甘藍(lán)、花椰菜、青花菜、芥藍(lán)、抱子甘藍(lán)、羽衣甘藍(lán)等。
葉菜類(lèi)如菠菜、芹菜、莧菜、蕹菜、莧菜、葉菾菜、菊苣、冬寒菜、落葵、茼蒿、芫荽、茴香等。
瓜類(lèi)如黃瓜、冬瓜、節(jié)瓜、南瓜、筍瓜、西葫蘆、越瓜、菜瓜、絲瓜、苦瓜等。
茄果類(lèi)如番茄、茄子、辣椒、青椒、酸漿等。
豆類(lèi)如菜豆、長(zhǎng)豇豆、菜用大豆、豌豆、蠶豆、扁豆、萊豆、刀豆等。
水生蔬菜如蓮藕、慈姑、水芹、荸薺、菱、豆瓣菜、芡實(shí)、莼菜、蒲菜、海帶、紫菜等。
多年生及雜類(lèi)蔬菜如筍用竹、蘆筍、黃花菜、百合、香椿、枸杞等。
食用菌如香菇、雙孢蘑菇、槽皮側(cè)耳、草菇、金針菇、黑木耳等。
芽苗類(lèi)如綠豆芽、黃豆芽、黑豆芽、豌豆苗、苜蓿芽、香椿苗、豌豆尖、碧玉筍等。
干制蔬菜將蔬菜通過(guò)干制加工處理后制成的各類(lèi)干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。
腌制蔬菜如腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。
茶葉茶青指從茶樹(shù)上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽。
毛茶經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。
園藝植物仁果類(lèi)如蘋(píng)果、梨、海棠、山楂、枇杷等。
核果類(lèi)如桃、杏、李、棗、櫻桃、橄欖、油橄欖、芒果、楊梅等。
堅(jiān)果類(lèi)如栗、椰子、山竹、榴蓮、菠蘿蜜等。
漿果類(lèi)如葡萄、提子、草莓、獼猴桃、樹(shù)莓、石榴、桑葚等。
柑橘類(lèi)如柑、桔、甜橙、柚、檸檬等。
果用瓜類(lèi)如西瓜、哈密瓜、香瓜等。
果干、干果及果仁如葡萄干、桂圓干、腰果、榛子、松子、西瓜子等。
其他園藝植物如胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。
藥用植物指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等，以及利用藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。
油料植物如芥菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。
纖維植物如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。
糖料植物指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等，以及通過(guò)對(duì)各種糖料植物進(jìn)行清洗、切割、包裝等加工處理的初級(jí)產(chǎn)品。
林業(yè)產(chǎn)品原木指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段。
天然樹(shù)脂指木科植物的分泌物，包括生漆、樹(shù)脂和樹(shù)膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。
其他林業(yè)產(chǎn)品指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品。
其他植物指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹(shù)苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類(lèi)、薯類(lèi)、藻類(lèi)植物等。干花、干草、干制的藻類(lèi)植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等也屬于本類(lèi)。
水產(chǎn)品鮮活水產(chǎn)品指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)、魚(yú)苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧）等，包括活鮮和冰鮮水產(chǎn)品。
初加工水產(chǎn)品將水產(chǎn)品經(jīng)冷凍、鹽漬、干制等保鮮防腐處理和包裝的水產(chǎn)動(dòng)物初加工品。
畜牧產(chǎn)品獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉產(chǎn)品包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。
肉類(lèi)生制品如臘肉、腌肉、熏肉等。
鮮蛋及冷藏蛋指各種禽類(lèi)動(dòng)物和爬行類(lèi)動(dòng)物的卵。
經(jīng)加工的蛋類(lèi)如咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等。
鮮奶指各種哺乳類(lèi)動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。
動(dòng)物皮張指從各種動(dòng)物（獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張。
天然蜂蜜指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。
其他動(dòng)物組織如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。
（四）完稅憑證抵扣方式是什么？
答：按照完稅憑證上注明的稅額，通過(guò)申報(bào)方式進(jìn)行抵扣。
