全產業(yè)鏈稅負將進一步減輕
胡怡建：上海財經大學 公共經濟與管理學院教授
全面推開營改增試點準備時間短，要在兩個月的時間里將原3/4的營業(yè)稅納稅人轉為增值稅納稅人，任務很重。但在全國稅務系統(tǒng)的努力下，營改增試點改革順利推出，扎實有序推進，社會整體評價是好的，成績來之不易。
在當前經濟背景下，通過全面深化改革降低企業(yè)成本、減輕企業(yè)稅負，幫助企業(yè)渡過難關，營改增的作用非常重要。自2012年1月1日在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點以來，至2015年，營改增經過四次擴圍，累計減稅6500億元。今年5月1日全面推開營改增，將減稅5000億元，減稅效應很大。
如何看待營改增的減稅效應？
第一，要明確“行業(yè)”概念?？偟膩碇v，營改增減稅比較明顯，但不同行業(yè)的情況并不一樣。比如，金融屬于行業(yè)還是產業(yè)，有一定爭議。金融業(yè)包括銀行、證券、保險、基金和金融衍生品等，行業(yè)指金融業(yè)整體還是細分的小行業(yè)？保險業(yè)減稅的幅度可能大；銀行、證券業(yè)減稅的幅度可能小。保險業(yè)務可以開增值稅發(fā)票，下游減稅的同時，自身也可能減稅。
第二，要明確“產業(yè)”減負的認識。減稅是結果而不是目標。營改增的主要效應不僅體現(xiàn)在試點行業(yè)和企業(yè)，或者說不應體現(xiàn)在試點行業(yè)和企業(yè)，而是在減輕全產業(yè)鏈條的稅收負擔。2012年~2015年減稅6500億元，根據(jù)財政部、國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)是試點行業(yè)和增值稅老企業(yè)減稅各半，實際上據(jù)我估算，試點企業(yè)每減稅1元，下游企業(yè)要減稅2元~3元。因此，應當把營改增對整個產業(yè)減稅、特別是下游減稅的效應全方位地反映出來。
第三，小企業(yè)的減稅效應要再評估。從企業(yè)本身看肯定是小企業(yè)減稅大，但從產業(yè)鏈角度看，原來開出的發(fā)票不能抵扣而現(xiàn)在可以抵扣，下游抵扣增加，稅負下降，總的減稅幅度一定是大于小企業(yè)自身稅率下降的幅度。隨著營改增的全面推行，減稅還將進一步向產業(yè)鏈深處延伸。
觀察稅負需要更長時間軸
沈瑛華：畢馬威北京分公司 稅務合伙人
稅負問題應該放在一個更長的時間軸來看。企業(yè)在短期內的經營行為可能影響稅負水平。剛剛開始營改增的時候，企業(yè)需要有一個熟悉稅制的過程，短期經營行為可能會有波動。因此，轉型期間需要更長的時間來看稅負問題。
從我們幫助的一些大型企業(yè)申報情況看，確實存在一些特殊因素導致短期稅負提高。原因在于，一是進項稅額的管理系統(tǒng)尚不完備，有些企業(yè)的采購系統(tǒng)仍在調整，因此沒有在當期勾選認證進項稅額進行抵扣。二是有些企業(yè)在今年5月以后取得了今年4月以前的購進業(yè)務的增值稅專用發(fā)票，出于謹慎原因不敢抵扣。三是一些大型金融企業(yè)很多有分支機構，存在總分機構進項錯配問題，導致部分分支機構稅負上升。
全面推開營改增才兩個月時間，企業(yè)要實現(xiàn)稅負降低，還需要自身提高稅務管理水平。企業(yè)要做到應抵盡抵，但是這和采購環(huán)節(jié)、供應商的選擇、成本費用的性質都是相關的，需要靠企業(yè)加強內部管理、改變采購模式來降低稅負，為此，企業(yè)應盡可能多地取得進項發(fā)票。但客觀來說，對應當?shù)挚鄣倪M項能夠取得80%左右的增值稅專用發(fā)票已經是管理水平很高了，應抵盡抵僅是理論上可行。
如何客觀評價營改增后的稅負？從已出臺的營改增政策來看，房地產和建筑業(yè)有很多過渡政策，建筑業(yè)企業(yè)都可以選擇3%，稅負基本是下降的。生活服務業(yè)原來是差額征稅，現(xiàn)在全額征稅，但總體看稅負沒有增加。金融業(yè)問題比較集中，一方面稅率提高，另一方面稅基有所擴大，在一定時期內稅負可能是上升的。
無論稅負是下降還是短時間內上升，對企業(yè)而言，都不能就稅負論稅負。有的企業(yè)雖然賬面稅負看起來上升了，但利潤也是上升的，這就是增值稅稅負轉嫁的作用。因此，有經驗的企業(yè)管理者不僅要看稅負變化，還要看企業(yè)的利潤表和現(xiàn)金流量表，只要利潤增加、現(xiàn)金流更為充裕，稅負反而不重要了。
稅負要注重結構分析
呂冰洋: 中國人民大學 財政金融學院教授
營改增整體肯定是減稅。怎樣分析稅負變動？可以作微觀分析，分析企業(yè)財務數(shù)據(jù)，各地的稅收分析報告也都是這么做的。但這個方法比較粗略，沒有過濾掉其他的政策沖擊、經濟變化等因素影響。
因此，直接用企業(yè)財務數(shù)據(jù)分析稅負變化從原理上是不科學的，從原理上最好找到同樣環(huán)境下的靜態(tài)組對比，或者還原不同行業(yè)、地區(qū)的企業(yè)除營改增政策因素以外的所有其他因素變化。
稅負要注重結構分析。稅負變化不僅包括稅負下降，還要關注稅負分布變動情況。
例如，稅負的均勻程度。如果營改增之后各地區(qū)、行業(yè)之間的稅負分布更為均勻，即便是有些地區(qū)、行業(yè)稅負有所上升，也可以表明營改增對創(chuàng)造全國統(tǒng)一市場環(huán)境的積極作用，對于發(fā)揮市場在配置資源中的決定性作用是重大利好，這是一個在減稅效應之外更為重要的積極政策效應。
營改增有利于稅制優(yōu)化
樊勇：中央財經大學 財稅學院教授
全面推開營改增后，小規(guī)模納稅人的稅負肯定是降低的，但一般納稅人要分行業(yè)看，減稅的企業(yè)一般不說，增稅的企業(yè)不斷發(fā)聲，原因一是這次營改增的范圍比較大，有四個行業(yè)；二是試點行業(yè)都比較敏感，像金融、房地產，對國民經濟的支撐作用比較大，也比較有話語權，發(fā)聲后能引起廣泛關注。
營改增后，試點行業(yè)稅負變化有以下幾個原因：
一是概念問題。目前有兩種流行的消費稅模式，增值稅和零售稅?，F(xiàn)在比較流行的是增值稅。增值稅和零售稅都可以消除重復征稅，很多歐洲國家，尤其是財政比較緊張的國家都在征收增值稅，甚至還想提高增值稅稅率。
從政府層面看，更愿把營改增當成一個減稅的工具，但實質上，營改增是消費稅方面的改革，是優(yōu)化稅制，減稅只是一個方面，更多的是有利于稅制和經濟的發(fā)展?，F(xiàn)在宣傳的時候，并沒有把稅制優(yōu)化這方面的意義充分講透，反而更多去詮釋減稅、積極財政政策的效果。
二是增值稅行業(yè)稅負的觀點有待商榷。間接稅是轉嫁的，國外文獻基本不研究間接稅的行業(yè)稅負問題，只研究間接稅對消費者的福利、收入分配的影響。中國有中國的國情，但改革方向應當是向真正的間接稅靠攏，實現(xiàn)徹底的轉嫁，這樣就不存在行業(yè)稅負你高我低的問題。
三是稅負的計算問題。稅負是一個相對指標，特別是增值稅是轉嫁的，納稅人并不等于負稅人，研究稅負問題，一定要考慮稅負轉嫁因素，很多企業(yè)繳了多少稅不代表就負擔多少稅。
四是稅負的時間維度。稅負受計算周期、企業(yè)經營行為時點的影響很大，應選定一段時間作為稅負指標的時間維度。
稅負的變動還是取決于抵扣制度，取決于抵扣的范圍和時間。
關于抵扣范圍的影響因素，一是征收范圍，現(xiàn)在所有行業(yè)都納入增值稅征收范圍；二是增值稅的申報納稅時間，如果時間越長，就會占用它的資金，現(xiàn)在按月申報已是最利于減輕稅負的；三是抵扣結果的處理方式，可抵扣稅額大于或等于已繳稅額，現(xiàn)在是留抵下期抵扣，但如果是退稅，中間過程就沒有負擔，稅負就會降低，企業(yè)痛感也會減輕。
因此建議完善抵扣制度，建立退稅制度?，F(xiàn)在抵扣制度的特點是量大面寬點散，制度設計難度較大，還可以繼續(xù)完善，讓企業(yè)多抵扣一點，或者抵扣快一點。
