該項(xiàng)制度在營(yíng)改增前，對(duì)于發(fā)揮建筑企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目經(jīng)理的工作積極性，保持或增長(zhǎng)建筑企業(yè)的產(chǎn)值，充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理的資源，發(fā)揮建筑企業(yè)資質(zhì)的作用，有著重要的作用。在建筑企業(yè)營(yíng)改增后，項(xiàng)目經(jīng)理承包制度能否繼續(xù)進(jìn)行下去，或者說，存在哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)，是廣大建筑企業(yè)不可回避的問題。
下面對(duì)于建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理承包制在營(yíng)該增后存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)之策，提出以下建議，希望對(duì)全國(guó)建筑企業(yè)有所裨益。
一、營(yíng)改增前建企項(xiàng)目經(jīng)理承包制現(xiàn)狀
營(yíng)改增之前，不少建筑施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，其發(fā)票開具往往是由項(xiàng)目經(jīng)理自己采購(gòu)建筑材料，材料款由項(xiàng)目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項(xiàng)目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷。項(xiàng)目經(jīng)理主要通過報(bào)賬的方法將承包項(xiàng)目的利潤(rùn)從施工企業(yè)里取出來。
舉個(gè)栗子
某建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂1000萬(wàn)元的投保合同，假設(shè)建筑企業(yè)規(guī)定項(xiàng)目經(jīng)理承包該建設(shè)項(xiàng)目必須向公司上交2%的利潤(rùn)，建筑企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算制度，扣除工程實(shí)際發(fā)生的成本980萬(wàn)元，剩下的80萬(wàn)元利潤(rùn)全歸項(xiàng)目經(jīng)理所有。具體的運(yùn)作模式可以用如下圖所示：
根據(jù)以上所述的項(xiàng)目經(jīng)理從施工企業(yè)拿出80萬(wàn)元的利潤(rùn)常用的手段如下：
第一：通過以下三種方法增加材料成本發(fā)票，將材料發(fā)票拿回公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)銷。
首先，項(xiàng)目經(jīng)理向材料供應(yīng)商采購(gòu)材料時(shí)，往往向材料供應(yīng)商給予稅點(diǎn)而要求材料供應(yīng)商多開材料發(fā)票，虛增材料成本。
其次，項(xiàng)目經(jīng)理到建材市場(chǎng)與銷售建筑材料的個(gè)體工商戶簽訂采購(gòu)建筑輔料的假合同，然后憑假合同到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票，自己承擔(dān)代開發(fā)票的稅點(diǎn)而拿稅務(wù)部門代開的發(fā)票回施工企業(yè)財(cái)務(wù)部報(bào)銷。
最后，有些項(xiàng)目經(jīng)理找一些開票公司開假發(fā)票回施工企業(yè)財(cái)務(wù)部報(bào)銷，從而虛增材料成本。
第二，通過以下兩種方法虛增人工費(fèi)用：
通過民工工資表的形式，虛增民工人員，增加工資成本，回財(cái)務(wù)部報(bào)銷；向勞務(wù)派遣公司或建筑勞務(wù)公司支付稅點(diǎn)，多開勞務(wù)發(fā)票從增加人工成本。
二、項(xiàng)目經(jīng)理承包制營(yíng)改增后稅收風(fēng)險(xiǎn)
營(yíng)改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會(huì)存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體如下：
第一，項(xiàng)目經(jīng)理支付材料采購(gòu)款，索取增值稅專用發(fā)票來財(cái)務(wù)報(bào)銷，犯了“票款不一致”和“三流不統(tǒng)一”的錯(cuò)誤，依據(jù)國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物必須相符，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位必須一致，必須保證票款一致!基于此規(guī)定，營(yíng)該增前的項(xiàng)目經(jīng)理承包制，存在項(xiàng)目經(jīng)理購(gòu)買建筑材料，支付材料采購(gòu)款，索取增值稅專用發(fā)票來財(cái)務(wù)報(bào)銷的現(xiàn)象，是典型的“票款不一致”和“三流不統(tǒng)一”，是不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
第二，由于采購(gòu)、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機(jī)制，很容易出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理用錢購(gòu)買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財(cái)務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。
最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)[1996]30號(hào)）具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：
沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；
有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；
進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
虛開稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。
基于以上法律規(guī)定，營(yíng)改增前的項(xiàng)目經(jīng)理承包制中的項(xiàng)目經(jīng)理用錢購(gòu)買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財(cái)務(wù)部套現(xiàn)，是存在真實(shí)交易行為的情況下，讓他人為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票的行為。
三、營(yíng)改增后項(xiàng)目經(jīng)理承包制應(yīng)對(duì)策略
根據(jù)以上分析，營(yíng)改增后項(xiàng)目經(jīng)理承包制，如果要繼續(xù)推行下去，必須采取以下對(duì)策：
第一、實(shí)行統(tǒng)一的合同簽訂和采購(gòu)制度
建筑企業(yè)必須實(shí)行統(tǒng)一的集中采購(gòu)建筑材料和統(tǒng)一的采購(gòu)合同會(huì)簽的制度，以便防止虛假采購(gòu)行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的行為。
第二、實(shí)行集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收付結(jié)算制度
建筑企業(yè)各項(xiàng)目部的材料采購(gòu)與貨款支付相分離，項(xiàng)目部材料采購(gòu)合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財(cái)務(wù)部依照采購(gòu)合同統(tǒng)一付款給供應(yīng)商。杜絕包工頭或項(xiàng)目經(jīng)理接觸民工工資現(xiàn)金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由公司統(tǒng)一給民工在銀行開設(shè)工資卡，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一通過民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。
第三、項(xiàng)目經(jīng)理利潤(rùn)必須依法扣除個(gè)人所得稅
包工頭或項(xiàng)目經(jīng)理要把建筑企業(yè)賬上屬于其份額部分的利潤(rùn)提取出來，必須通過三種方式：
一是每月給項(xiàng)目預(yù)發(fā)工資；
二是建筑企業(yè)賬上屬于其份額部分的利潤(rùn)扣除為其預(yù)發(fā)工資的剩余部分，在年終通過年終獎(jiǎng)的方式進(jìn)行發(fā)放。該年終獎(jiǎng)要依照年終獎(jiǎng)的稅收政策計(jì)算并扣除個(gè)人所得稅；
三是可以通過適量的費(fèi)用發(fā)票，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、差旅費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷。
