一、稅負(fù)有可能下降
住宿業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，營(yíng)改增后一般納稅人適用稅率為6%，看似提高一個(gè)百分點(diǎn)，但由于可抵扣項(xiàng)目較多，稅負(fù)可能會(huì)有較大下降。
住宿業(yè)企業(yè)（以下以酒店為例進(jìn)行說明）的主要支出為房屋（購(gòu)買或租賃）、裝修費(fèi)用及人工。酒店購(gòu)買的房屋、支付的房屋租金和裝修費(fèi)用按照11%稅率抵扣，購(gòu)進(jìn)的家具、電器等按照17%稅率抵扣?？傊?，只要規(guī)劃得當(dāng)，稅負(fù)會(huì)低于營(yíng)業(yè)稅。但長(zhǎng)期沒有接觸過增值稅的住宿企業(yè)要注意增值稅專用發(fā)票的取得，只有取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，住宿企業(yè)需要改變經(jīng)營(yíng)模式，從正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供貨商處購(gòu)貨，才能降低自己稅負(fù)。
如果住宿企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則征收率為3%，也要低于營(yíng)業(yè)稅。
因此，營(yíng)改增對(duì)住宿企業(yè)是利好。
二、員工餐問題
酒店基本包吃包住，為員工提供三餐，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。
（一）服務(wù)不視同銷售
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施辦法》”）第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：……（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)?！?
酒店為員工提供三餐，屬于單位為聘用的員工提供服務(wù)，不視同銷售。
（二）購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
《實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。”
酒店購(gòu)進(jìn)的食材，用于員工餐部分，屬于集體福利，不得抵扣進(jìn)行稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
三、住宿費(fèi)含早餐問題
大多數(shù)酒店的房費(fèi)含早餐，這對(duì)于酒店來說不是什么問題，但對(duì)于支付住宿費(fèi)的企業(yè)來說就有問題了。
《實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。”企業(yè)發(fā)生的餐飲服務(wù)支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但住宿服務(wù)支出可以抵扣。員工出差入住酒店，取得酒店開具的增值稅專用發(fā)票，從理論上講，其中早餐部分屬于餐飲服務(wù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那么問題來了，如何確認(rèn)這部分進(jìn)項(xiàng)稅額。
筆者認(rèn)為，酒店房費(fèi)含早餐既不屬于兼營(yíng)，也不屬于混合銷售，而是相當(dāng)于買贈(zèng)行為，即購(gòu)買住宿服務(wù)送餐飲服務(wù)，可否按照銷售折扣處理。根據(jù)《實(shí)施辦法》第四十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額?！痹绮唾M(fèi)視為折扣額，酒店應(yīng)在同一張發(fā)票上注明的，支付住宿費(fèi)的企業(yè)該部分不能抵扣。但是問題又來了。
大多數(shù)酒店不對(duì)外經(jīng)營(yíng)早餐，如何確定免費(fèi)早餐的價(jià)格就成為難題。酒店很可能把早餐價(jià)格定的很低，以使入住企業(yè)能夠多抵扣住宿費(fèi)。
四、多業(yè)經(jīng)營(yíng)問題
按照《實(shí)施辦法》的定義，住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。
當(dāng)前酒店的收入構(gòu)成主要為住宿收入、餐飲收入、娛樂收入、會(huì)議收入和銷售禮品收入。住宿收入、餐飲收入、娛樂收入按照6%稅率繳納增值稅，會(huì)議收入為會(huì)場(chǎng)的場(chǎng)租費(fèi)，屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用11%稅率繳納增值稅，銷售禮品屬于銷售貨物，適用17%稅率繳納增值稅。
對(duì)于酒店來說，銷售禮品雖然稅率較高，但銷售額較低，主要收入來源還是前四項(xiàng)收入。會(huì)議場(chǎng)租收入稅率明顯高于其他收入，營(yíng)改增后，企業(yè)很可能降低場(chǎng)租價(jià)格，提高住宿或餐飲價(jià)格，以盡可能地少繳稅款。
對(duì)于入住酒店開會(huì)的企業(yè)來說，營(yíng)改增前，在結(jié)算時(shí)酒店一般開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票，另附明細(xì)每項(xiàng)的收費(fèi)。營(yíng)改增后，企業(yè)支付的會(huì)議費(fèi)中的餐飲費(fèi)和娛樂費(fèi)都不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但有些酒店入住后客人可以免費(fèi)使用酒店內(nèi)的娛樂設(shè)施，如保齡球、臺(tái)球、卡拉OK等，這部分包含在住宿費(fèi)中的娛樂支出也不能抵扣，但是，又遇到了如何劃分住宿費(fèi)和娛樂費(fèi)的問題。
營(yíng)改增后，酒店很可能與入住企業(yè)聯(lián)合籌劃，將企業(yè)不能抵扣的餐飲服務(wù)和娛樂服務(wù)價(jià)格定得很低，將住宿價(jià)格定得很高，這對(duì)酒店來說沒有少繳稅款，但對(duì)入住企業(yè)來說可以多抵扣稅款。酒店可以以此為賣點(diǎn)吸引企業(yè)客戶。
